完善我国会计职业道德规范体系的

摘 要：会计行业作为社会经济活动的一个重要领域,主要是为经营者、投资人和社会公众提供会计信息怎么写作,其怎么写作质量的好坏直接影响着其经济利益,进而影响着整个社会的经济秩序.我国正值深化经济体制改革的关键时期,开展与之相适应、相配套的会计诚信和会计职业道德建设显得尤为重要和迫切.因此,加强会计职业道德建设,具有重要的现实意义.然而,我国的会计职业道德规范尚没有形成完整的体系,不能针对处在日益复杂经济环境中的企业会计人员发挥有力的约束作用.本文具体阐述了会计人员职业道德规范体系的构建设想,力求较为完整的阐述完善会计职业道德规范体系的对策,从根本上解决会计职业道德缺失的问题.

关 键 词：会计职业道德会计职业道德规范会计职业道德规范

一、完善我国会计职业道德规范体系的必要性

我国目前已经初步建立了比较完善的会计法律体系（如<会计法>等）,但与法规制度、会计规范相适应和配套的会计职业道德规范体系尚未建全.从一桩桩会计舞弊案件的背后可以看出,会计职业道德规范体系的不完善给我国的会计工作带来了诸多问题：会计行为不规范,会计秩序混乱,会计信息失真；对会计人员的惩戒力度不够.解决这些问题单靠法规制度是不够的,还需要充分发挥职业道德规范的约束力.因此,从完善会计约束机制来讲,大力提高会计人员的职业道德水平加快建设会计职业道德规范体系迫在眉睫.

(一)我国会计职业道德规范体系的现状

会计职业道德规范是会计职业活动中应遵守的体现会计职业特征的,调整会计职业关系的行为规范,是对会计人员的职业品德、职业纪律、职业能力和职业责任等职业意识和业务行为方式的基本要求,是一种内在的自我约束方式.

《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质.对会计人员的教育和培训工作应当加强.”财政部依据《会计法》的规写作订发布了《会计人员从业资格管理办法》,也涉及会计职业道德问题.《会计基础工作规范》就会计人员职业道德作了八条规定.中国注册会计师协会1996年12月26日依据《中国注册会计师法》正式颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》,2002年7月又实施了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》.2009年10月18日,财政部发布《中国注册会计师职业道德守则》,全面规范了注册会计师的职业道德行为.应当说,从会计法规制度上,我国比较重视会计职业道德规范的建设.然而,目前我国在内部会计人员职业道德的规范体系建设方面还处在盲区,没有颁布对企业内部会计人员的一套标准的会计职业道德标准.

(二)我国会计职业道德规范体系存在的问题

我国的职业道德规范体系尚不够健全,会计职业道德规范体系的建设与经济发展速度不相适应,具体体现在以下几方面：

一是会计职业道德规范体系性不强；二是会计职业道德规范行为指导性不强,约束力不够.我国关于会计职业道德规范的内容较为笼统,停留在原则上的指导,缺乏具体的实施指导意见；三是会计职业道德裁决机制不完善.处罚依据不具体,会计职业道德责任、会计技术责任、会计法律责任等没有清楚的界定；四是没有全面而具体的会计职业道德规范体系的实施机制和保障措施.

二、完善我国会计职业道德规范体系

纵观中外的与会计有密切关系的重大资本市场丑闻可以看出,只要违反了诚信原则,在较为完善的职业道德约束机制作用下必遭到资本市场的淘汰.一套完善的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境能够有效的制约违背职业道德的不法行为.我们可借鉴国际经验,完善相关法律支持和保障体系,采取自我修养与外部监督相结合,宣传、教育与检查惩戒相结合,行业自律与舆论监督、政府监管相结合,充分发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面的作用,制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系,对于重塑会计诚信具有十分重要的现实意义.

根据我国会计职业道德的现状,构建会计职业道德规范体系可重点从两个方面着手：

一是建立“会计职业道德规范”,主要包括基本规范和具体规范.基本规范是职业道德规范体系的总纲,使之成为调整和处理会计职业关系的基本要求和基本的行为规范；具体规范是依据基本规范的要求,针对具体的会计职业行为所提出的具体行动指南.

二是建立“会计职业道德实施与监督机制”,明确会计职业道德的实施主体,即会计职业道德规范的制订主体,会计职业道德的监督主体以.

会计职业道德是一种内在的约束力,具有较强的自律性.但是道德规范的实施是要依靠他律来实现.人们的道德标准千差万别,容易受到个方面因素的影响,若果没有一个准绳来及时地规范人们的职业行为,会计职业道德目标的实现得不到有力保障.会计职业道德规范是会计职业道德规范体系的核心,本身就是一个多元化、分层次的体系.完整的职业道德标准不仅要提出各种道德原则和规则,还要针对会计人员所面临的道德困境给予衡量利弊得失和解决道德冲突方法指导.我国的会计职业也在不断的发展,内部分工也在逐渐细化.不同类型的从业人员所从事的会计职业活动的特征不同,其对从业会计人员的职业道德要求也就不同.

关于我国会计人员职业道德规范的结构,建议借鉴国外的经验,构建一个层次分明、可操作性强的基本规范.比如,借鉴美国注册会计师协会《注册会计师职业品行规范》的做法,按基本原则-行为规则-规则解释这一由抽象到具体的框架层次,层层进行规范,以增强操作性.基本原则是会计人员应该追求职业道德理想标准；行为规则是会计人员在从业活动中必须遵守的最低行为标准.在道德发展的初级阶段（他律阶段）,人们对道德标准的接受与遵守并不是自愿的,用以具体指导实践的行为规则条款应以限制性或禁止性规定为主,以提高道德规则的被遵守程度,加强会计职业道德规范的权威性.（三）会计职业道德规范体系的实施与监督

1.会计职业道德规范体系的实施主体

会计职业道德规范体系的实施主体即关于会计职业道德规范的制定及监管机构.会计职业道德规范由谁颁布属于“形式”上的问题,更重要的是在实质上究竟由谁最终决定会计职业道德规范的内容.会计职业的多层次要求在制定会计规范应时当考虑并尽量满足与之相关的各方面的需求,其制定过程应是公开透明的,其程序必须充分、适当、合理并充分考虑会计职业的行业差异.

2.会计职业道德的监督评价

我国现有会计监管体系是国家监管、会计职业团体监管和单位内部监管三位一体的监管体系,但在具体监管过程中由于会计监管机制不建全,三方面关系尚未理顺,造成重复、无效的监管,比如企业会计人员职业道德的监管尚处在盲区.会计职业团体的作用难以发挥,监管成本居高不下,使得会计监管未达到应有的效果,违反会计职业道德的现象屡禁不止.如对于税务部门来说,可较为及时地发现企业的财务问题,但是并没有处罚企业财务人员的法律权限,而对于财政部门虽然有权处罚但往往不能及时发现会计人员的违法行为.

行业自律为主、政府监管为辅的国家,会计职业团体具有很高的权威性,对会计职业道德的制约主要来自于职业团体.这种制约机制独立性较强,便于及时和灵活地处理执行过程中发现的问题,但其约束力受到限制,惩治力也较弱.而对于政府监管为主、行业自律为辅的国家来说,则相反.由于政府在会计职业道德的建设中起主导作用,所以对职业道德的制约很大程度上依靠法律.这样,制约机制有着较强的惩治力和约束力,而在及时发现规范执行问题等方面则显得不足.不同的制约机制各有特点,对机制的选择仍然无法脱离国家的政治、经济、法律以及文化环境.

综上所述,本论文只是在理论上对提高我国会计职业道德规范体系进行了粗浅的分析,在实践中加强会计职业道德建设,应着眼于规范体系的建立,在不断发展完善过程中,吸取西方发达国家的精华,建立有中国特色的职业道德规范体系.更不要盲目期待会计职业道德在瞬间就规范起来,会计职业道德水平的提高需要一个长期的发展过程.

[6]王静.会计职业道德探究[D].首都经济贸易大学,2010