我国商业银行会计政策选择的意义和影响

摘 要：论文首先介绍了我国商业银行会计政策选择的基本理论基础,并结合商业银行会计信息评价指标,来分析我国商业银行会计政策选择的意义和影响,并结合我国商业银行具体的财报数据来讨论会计政策选择的意义和影响,最后进行了总结并提出了建议.

关 键 词：商业银行；会计政策选择；公允价值

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）03-0-01

一、我国商业银行会计政策选择的基本理论基础

1.会计政策选择

会计政策在我国企业会计准则第28号里被定义为企业在会计实务和财务管理中、会计确认、会计计量和会计报告中,采用的原则和基础以及会计处理方法.会计政策选择就是在会计准则允许的范围内,企业为了达到一定的目的,选择特定的会计原则和计量基础,甚至某些具有重大意义的会计处理方法.我国商业银行运营金融资产时也客观存在着较大会计政策选择的空间,不同会计政策对银行的经营和效益有着不同的影响.

2.新会计准则规定下的金融资产四种计量模式

财政部2006年2月份颁布的新企业会计准则体系中在金融工具确认、金融资产转移等具体准则中将金融资产分为四类,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资.其中前两者以公允价值计量、后两者则采用摊余成本和实际利率计量.金融资产的分类判定主要基于银行管理层的经营能力和持有意图,还要结合金融资产的具体特征和外部市场环境来进行.

二、我国商业银行会计政策选择的意义和影响

1.我国商业银行会计信息评价指标

（1）流动性指标

反映流动性的指标主要有流动比率、中长期贷款比例、备付金比例等.银行资金流动性最先通过流动比率指标反映出来,流动比率指标是商业银行进行风险等级评定的重要依据,对监督和防范银行资产流动性风险有重要意义.

（2）安全性指标

商业银行衡量安全性最关键的指标是资本充足率,它是银行资本与加权风险资产的比值,根据我国银监会颁布的《商业银行资本充足率管理办法》的规定：资本充足率为（资本—扣除项）/（风险加权资产+12.5倍的市场风险资本）,核心资本充足率为（核心资本—核心资本扣除项）/（风险加权资产+12.5倍的市场风险资本）.规定这两个指标的意义是抑制商业银行风险资产的过度发展,保护债权人的利益、保证金融机构正常运营和发展.金融管理当局一般都通过这两个指标对商业银行资本进行管制,监测银行抵御风险的能力.《办法》并规定我国商业银行的附属资本金额必须小于核心资本,计入附属资本的长期次级债务必须小于核心资本的50%.

（3）盈利性指标

衡量我国商业银行盈利能力最具代表性的指标是净资产收益率,它是净利润与股东权益的比值.盈利性指标反映了我国商业银行的获取利润能力,一定程度上也反映了商业银行的运营能力、风险管理能力和金融创新能力,良好的盈利性指标反映了银行可持续发展的前景.

2.我国商业银行会计政策选择的意义和影响分析

不同的会计政策选择会产生不同的会计数据和报表信息,从而对不同的利益方和关联方产生不同的影响,所以会计政策选择,必然是不同利益方博弈的结果,是要根据外部市场形势和内部经营状况进行综合考量后的理性抉择.

（1）会计政策选择对流动比率、安全比率的影响

首先新会计准则不再仅仅以会计年度来划分流动资产的范围,而是将金融资产分类为按照公允价值或按摊余成本计量,由于对金融资产的分类不同导致其是否计入流动资产,从而影响流动比率的计算,例如交易性金融资产,持有意图随时可以卖出,所以将其归入流动资产,从而流动比率指标的计算发生了较大变化,也影响了银行流动比率的历史比较.

一种股票投资如果按交易性金融资产处理,会增加银行利润,而如果按可供出售金融资产会计处理,则对利润没有影响,但却会影响所有者权益.尽管投资最终结果相同,但对于每年的财务报表有着不同的影响结果.如果归属于交易性金融资产核算,公允价值变动损益会为银行利润带来较大波动,而如果作为可供出售金融资产核算则会在当期将这部分利润隐藏起来,可以在需要时,动用可供出售金融资产这个利润蓄水池影响银行利润.

其次,金融资产的计量方法不同对安全性比率的影响.例如以公允价值计量的金融资产,由于可以随时出售,该类金融资产公允价值的变动,要么计入当期损益,要么计入所有者权益,计量方法的不同会影响银行的账面资本,进而使监管资本发生波动,这样就会使银行面临监管上的压力.而以摊余成本计量的金融资产,由于契约的规定导致该类资产流动性较差,无法对利率变化作出快速反应,故而该类资产并不会对银行的监管资本造成波动,反而降低了银行的监管风险.所以银行一般会在流动性风险和监管风险间权衡,来决定金融资产分类的会计政策选择.

（2）会计政策选择对盈利性比率的影响

若金融资产公允价值变动记入股本,则增加了银行资本的波动性；而一些衍生金融工具由于受到利率、汇率、的影响,资产大幅波动,从而影响期末利润的波动.

3.会计政策选择的具体应用现状分析

（1）我国商业银行金融工具的分类和计量模式的选择

通过收集并分析我国部分商业银行2005年-2009年的财报数据,可以看出,除浦发银行外（2005年8.53%,2009年7.12%）,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及衍生金融资产在其他银行的比例都不超过1%,而可供出售金融资产的比例,这些银行在这5年都保持相对稳定的比例,平均在4%左右,远高于前者.可以看出,银行在对以公允价值计量的金融资产分类中,多愿意将其划分为可供出售金融资产,因为这类资产的公允价值变动时可计入资本公积,出售时计入损益,银行可通过该会计政策选择的分类来调节利润,并影响银行的流动性和安全性.

（2）我国商业银行公允价值选择权的实际运用

从报表分析可以看出,我国商业银行对公允价值的运用都比较谨慎,但是以公允价值计量的金融资产比例相对较高,由于一旦确定为交易类金融资产,就不能再重分为其他三类,所以我国商业银行的大部分以公允价值计量的金融资产都是可供出售金融资产,这样的分类,可以有助于调节投资策略.但是我国银行在公允价值选择运用时,划分为以公允价值计量的金融资产比例远高于划分为以公允价值计量的金融负债比例,造成了公允价值计量属性应用上的不对称,某项相互关联的金融资产和金融负债,金融资产以公允价值计量,金融负债以摊余成本计量,这样的会计政策选择必然会引起损益和权益波动性的增加.另外,我国市场经济公允价值的估值体系还不够完备,估值技术落后,市场数据不全导致参考标准缺乏,所以公允价值在我国的应用仍然需要不断探索和发展.