治理会计舞弊刻不容缓

摘 要：随着我国市场经济体制的建立和完善,会计信息已经成为了解企业财务状况、流量等情况的重要依据.本文以万福生科公司财务查重为案例,从错误利用会计准则和会计估计的可选择性、公司治理结构的不完善、行政监管和对注册会计师行业的监管欠缺、内部控制的失效、部分会计从业人员素质欠缺等方面分析影响会计舞弊的主要因素,同时针对以上问题提出了防范会计舞弊的有效对策.

关 键 词：会计舞弊；会计准则；治理结构；监管力度

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）05-0-02

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的,故意违背会计信息真实、可靠、确凿、可以验证的要求,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,利用会计信息的不对称、内部控制制度的局限性、会计监督体系的不完善、法律法规的缺失、外部监督不健全等环境因素而实施的导致会计信息失真的行为.

一、会计舞弊的案例分析

万福生科农业开发股份有限公司2003年成立,于2011年9月日成功上市.然而在2012年半年报中最先被发现了查重行为.在2012年半年度报告中,该公司虚增营业收入1.88亿元,虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元,前述数据金额较大,且导致该公司2012年上半年财务报告盈亏方向发生变化,情节严重.因此万福生科被湖南省证监局立案调查,并在2012年11月23日被深交所公开谴责.

公告显示,2011年公司原披露的营业收入、营业利润及净利润分别为5.53亿元、5910.85万元、6026.86万元,即其当期虚增收入2.80亿元、虚增营业利润6541.36万元、虚增净利润5912.69万元.若无查重,2011年实际实现的相应财务数据则应为2.73亿元、-630.51万元、114.17万元,营业利润更通过虚增直接实现“由负转正”.

而万福生科2012年上半年的三大财务报表被修改得面目全非,其中“在建工程”被虚增8036万元,“预付款项”被虚增4469万元,“其他应收款”则被隐瞒9355.52万元,甚至连“应付职工薪酬”都被虚增33.77万元.经过一番修改之后,公司应被腾出逾2亿元.而根据其流量表的修正纪录,这笔巨款正是公司用于虚增收入的源头：当期公司销售商品、购写商品的金额均被虚增2.30亿元,疑为自写自卖.

由于涉嫌欺诈发行股票和信息披露违法,万福生科被证监会给予警告,并处以30万元罚款；对公司董事长兼总经理龚永福给予警告,并处以30万元罚款；对其他19名高管给予警告,并处以25万元至5万元罚款.此外,拟对龚永福以及万福生科原财务总监覃学军采取终身证券市场禁入措施.

而平安证券在万福生科上市保荐工作中,未能勤勉尽责,并存在虚检测记载,证监会拟对其给予警告,没收其该保荐业务收入2550万元,并处以2倍的罚款,暂停其保荐机构资格3个月；对保荐代表人吴文浩、何涛处以30万元罚款,撤销保荐代表人资格和证券从业资格,采取终身证券市场禁入措施.

另外,证监会拟对中磊会计师事务所没收业务收入138万元,并处以2倍的罚款,撤销其证券怎么写作业务许可；对湖南博鳌律师事务所没收业务收入70万元,并处以2倍的罚款,且12个月内不接受其出具的证券发行专项文件.同时,证监会也对两家机构的涉案人员进行依法处罚.

一个谎言的背后,需要百千个谎言来掩饰.而万福生科查重所带来的损失将由千千万万个股民来承担.不仅如此,从万福生科财务报表的违规事实和德勤为此出具的审计意见可以看出,德勤的审计行为不够独立、客观、公正,未能以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见,违背了《注册会计师法》相关规定.

二、会计舞弊产生的原因

(一)外在原因

1.错误地利用了会计准则中会计政策和会计估计的可选择性

会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序.虽然对同一经济业务有不同的会计政策可供选择,但每种政策都有其对应的适用条件.只有其适用条件变化时才允许变更会计政策,然而,很多会计人员在对经济业务事项进行会计处理时会随意地在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,错误地进行会计政策变更,这样会计舞弊就会发生.同样的,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断,而当资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化,对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额可以进行重估和调整.但其前提条件是赖以进行估计的基础发生了变化和取得了新的信息、积累了更多的经验.但会计人员往往会随意调整已确认金额,从而导致会计信息失真.

2.公司治理结构仍不完善

公司治理结构是一种联系并规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配,以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架.良好的公司治理结构,可解决公司各方利益分配问题,对公司能否高效运转、是否具有竞争力,起到决定性的作用.而现在我国很多公司并没有完善的公司治理结构,比如按照规定设立独立董事,由外来人士担任董事会中的非执行董事,代表中小股东来监督执行董事和公司经理层,以此来有效控制企业的频繁变更重大业务.当然,这必须要建立在独立董事有足够的话语权和独立性以及对公司运行有足够的了解和对信息清楚地掌控的基础上.如果独立董事无法做到以上基本要求,那么独立董事这个职务也是形同虚设.其次,股东大会,董事会和监事会失去了对公司经营管理层应有的控制作用,很多上市公司的股权结构存在着严重的“一股独大”的现象,这就导致了对所有权控制者必要的监督和约束,很容易滋生腐败和贪污公款.

3.行政监管和对注册会计师的行业的监管不到位

近年来,从越来越多的会计舞弊事件可以看出我国政府仍然对会计行业的监管不到位,比如对市场准入不严格把关控制,对人的准入—会计人员的注册管理；机构准入—会计师事务所及其分支机构的资格管理；特殊资格准入—会计师事务所从事证券期货相关业务资格管理仍存在不平衡现象,在个别地区、个别环节上还存在着一些较为突出的问题；再比如我国虽然制定了许多财务会计法规,但是从现实的需要来观察,还有很多不健全的地方,有些条文的可操作性太差,执法不严谨,使会计舞弊有机可乘.《会计法》是会计工作的根本大法,在实施过程中仍然会出现不足之处,如：在不少条文中只是罗列了“不得”有这样或那样的行为,却没有给出“违反了怎么处理”的下文等等,缺少一定的标准,因此很难对当事人追究刑事责任,我国有关部门主要是以行政手段来处理会计舞弊的行为,对违法的处罚力度明显不够,所以使很多上市公司的管理者宁愿铤而走险,会计舞弊现象越来越多.同时,在实际工作中,对注册会计师执业不规范,不出具真实的审计报告等情况,各个法律的所判处罚之间仍存在不少矛盾之处,无法制定具体的处罚措施,而这些现象就会导致很多注册会计师“有空可钻”,无法做到执法必严,违法必究,使他们更加不注重遵守职业道德规范.（二）内在原因

1.内部控制不健全、不存在或失效

有效的内部控制是指一个单位的各级管理层,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部分工而产生的相互制约,相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化,系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系,主要包括内部环境的控制、会计系统的建立和方针程序的制定.当然,和我们会计人员相关的必定是会计系统的建立.是否建立内部会计控制体系,明确内部会计控制目标,通过建立完善的不相容职务分离制度,授权审批制度,反舞弊机制和投诉制度,进行严格的会计舞弊风险评估,以确保会计资料真实完整,这对于有效地建立内部控制制度是至关重要的.当然,任何内部控制制度只有在严格执行的情况下才会有效,即使是健全又完善的内部控制制度不能以严谨负责一致的态度来执行,那么就算是小小的纰漏和差错也可能会导致企业极大的损失.其次,在我国企业中,内部控制制度仍然是普遍没有建立或者完善的原因不仅仅是专业知识的欠缺,也很有可能往往取决于管理者当局的意愿,因为内部控制往往难以防范于人的共谋舞弊.

2.会计人员的素质不高,在利益驱动和领导压力下造成会计缺乏独立性

会计人员是会计核算和监督的主体,所有会计信息都是出自会计人员之手.有些会计人员业务水平差,素质比较低,技术弱,责任心不强,导致会计核算错误,信息失真.在会计实务中,许多地方需要凭借会计人员的经验和素质来对会计事项进行判断、记录等处理,如收入的确认和摊销,重要性程度的判断等,不同素质的会计人员会提供不同的会计信息,此外,有些负责人为了隐藏部分收入作为个人或小集体所有,或为为了掩盖经营管理中的严重失职,利用手中的权利,指使会计人员弄虚作检测,搞小金库等违法违规行为,会计人员由于各种原因,执行领导指示,不坚持原则,只知道听从领导的意见,主动或被动的会计查重.因此会计人员的素质和独立性也直接决定了会计的信息质量.

三、治理会计舞弊的策略

既然会计舞弊的行为造成很多的危害,应该采取适当的行动来防止舞弊的发生或在舞弊发生时将危害降到最低限度,这已成为人们研究的课题,因为,“防范”胜于“纠正”,笔者认为,应从以下几个方面着手：

完善的公司治理结构能促进企业长期利益与短期利益的平衡,避免管理层为达到个人利益的最大化而放弃未来盈利能力较强的项目而弄一些快的项目,不仅可以有效地防止管理层的舞弊,还可以增强企业可持续发展的能力.

首先,要建立和完善经理人制度,真正做到所有权和经营权的分离；同时要优化股权结构,实现股权结构的多元化增加股权之间的相互制衡,以此来解决“一股独大”的问题；明确股东大会、董事会、监事会和经理的责任,提高独立董事的独立性；完善激励机制,是经理人的利益与公司长期利益相挂钩,防止经理人的短期行为.

其次,通过建立健全会计内部控制制度,在会计信息方面尤其要坚持以下控制：复式记账控制、标准会计处理控制、会计凭证控制、会计账户与账簿控制、财务会计报告控制.在会计机构设置方面坚持不相容职务分离原则,加强会计基础工作,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,降低信息不对称的风险,防止舞弊的发生.

(二)加强对注册会计师的监督,完善适应新形势下的监督体系

有效的全方位的外部监督是防止会计舞弊、保证会计信息质量的重要保障.各级财政机关、审计机关、税务部门和企业主管部门依法对企业加强财务检查和审计监督,对查出的问题必须予以纠正,对弄虚作检测的行为依法处理.完善监督体系,建立注册会计师审计制度,提高注册会计师的素质、道德水平和业务能力,树立强烈的责任意识、道德意识和风险意识.客观公正,保证会计信息的质量,同时规定在一定规模以上的会计报表必须经过注册会计师的审计才有效,并要求所有企业的会计报告都要通话注册会计师审计,为促进会计信息真实可靠提供保障.另外,应当加强对注册会计师的法律责任的监督,对不负责任或违反职业道德的注册会计师要制定处罚措施,加强会计监督同时更要注重质量,使社会监督体系得到不断的发展与完善.

(三)全面提高会计人员的素质,加强会计人员诚信建设

会计人员是会计舞弊的直接制造者,虽然它们要服从单位领导人的安排,但对于会计舞弊的产生却有着重要的责任.加强会计职业道德教育,如在各类设有会计专业的学校开设“会计职业道德”课程,从正面揭示会计人员应有的职业道德,同时也开设反面课程如舞弊会计学,加强对会计舞弊的理论研究,特别是会计舞弊预防理论的研究,以正确的理论研究为基础,指导学生如何在实际中识别和分析会计舞弊的行为,向学生传授常见的防止会计舞弊的方法、手段以及具体的措施等知识.此外,应建立一套统一的会计人员职业道德规范,对违反职业道德规范的行为一一记录在会计人员的诚信档案中,同时将会计人员是否认真执行职业道德规范的情况与对本人奖惩相挂钩,特别要加大对违反职业道德会计人员的处理力度,以此约束会计人员的职业行为.在这个方面,会计管理部门应当负起责任,从高从严要求,并将该项工作落到实处.

(四)加大处罚力度,用法律手段加强会计工作的管理

为了提高会计信息质量,我国立法机关及相关管理部门制定并发布了数十项相关的法规和制度,如《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等,尽管这些法规和制度还需要进一步完善,但是只要认真执行,基本能够保证会计信息的质量.目前很多单位知法犯法,因此我们首先需要解决的问题是加大相关法规和制度执行情况的检查力度.由于惩罚力度不足,致使某些单位和个人仍然犯罪.今后对于恶意查重并产生严重后果者,一定要加大处罚力度,不仅要对有关的负责人给以严厉的处罚,而且要追究法律责任,警示后来者不敢重蹈覆辙.

四、结束语

防范和治理会计舞弊是一项综合的、系统的工程,非一朝一夕所能完成的.针对会计舞弊,必须从机制入手,必须从各个环节着手,既要完善财务和会计制度,又要加大查处和处罚力度；既要完善公司治理结构,又要加快建立适应新形势的会计监管体系；既要健全市场机制,完善国家宏观调控,充分发挥政府的职能作用,又要加强国际交流与合作,实现会计国际化；既要加强全体会计人员和注册会计师的诚信建设,又要加大政府和各大协会的监管力度.只有多管齐下,综合治理,才有可能遏制会计舞弊,为我国的经济市场营造一片明净的天空.