企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告明事项的撰写

摘 要：本文以临沂市蒙山经贸有限公司为例,介绍企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告说明事项的撰写,为开展此类业务提供参考.

关 键 词：企业所得税汇算清缴鉴证报告说明事项

《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》对税务师事务所经过审核鉴证,根据鉴证情况,出具的无保留意见的鉴证报告、保留意见的鉴证报告、无法表明意见的鉴证报告、否定意见的鉴证报告的基本格式和内容进行了详细说明和规范,并提供了参考样本格式,这部分内容不再详细阐述.本文依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》等行业规范要求,对临沂市蒙山经贸有限公司提供的会计资料及纳税资料等进行了审核、验证、计算和职业推断,对所得税年度纳税申报的真实性、准确性、完整性和合法性实施鉴证,对该公司所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告需要说明事项的说明如下：

一、单位基本情况

临沂市蒙山经贸有限公司于2003年8月22日经临沂市工商行政管理局批准成立,取得注册号为37130022804758x企业法人营业执照,经营地址：临沂市兰山区沂蒙路4x6号,注册资本：4000万元,法定代表人：刘永胜,企业类型为有限责任公司,经营范围：前置许可经营项目：销售煤炭（许可证有效期至2013年12月31日）；一般经营项目：销售焦炭、钢材、铁矿粉、镍矿石；货物及技术进出口（法律、行政法规禁止的项目除外；法律、行政法规限制的项目取得许可后方可经营）.经对2011年度经营情况的审查,该公司本年度主要销售煤炭.2011年10月19日取得山东省临沂市市区国家税务局换发的税务登记证,鲁临税字37130276668882x号,属于增值税一般纳税人.

二、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核情况

该公司2011年12月《利润表》累计申报主营业务收入174449907.98元,主营业务成本158636639.42元,主营业务税金及附加183752.50元,营业费用5822262.39元,管理费用911300.28元,财务费用8724802.23元,营业外支出3721.16元,利润总额为167430.00元.截至报告审核日已缴纳2011年度企业所得税181257.12元.根据该公司提供的会计凭证、账簿、报表及纳税申报表等资料进行了审核,并实施了帐证、帐帐、帐表等审核程序,审查情况如下：

1.根据企业所得税相关政策的有关规定,该公司2011年应调增应纳税所得额642150.54元,具体调整项目如下：

（1）2011年发生招待费134220.60元,按照实际发生招待费的60%计算,扣除限额为80532.36元,该公司营业收入为174449907.98元,按照营业收入的0.5%计算扣除限额为872249.54元,经比较,当年业务招待费税前扣除限额应为80532.36元,应纳税调增53688.24元.

（2）2011年9月9#凭证贷款500万元转给临沂电力燃料公司使用,其贷款年利率12.792%,相应的贷款利息136803.34元记入“财务费用”,不允许在税前扣除,应纳税调增136803.34元.

（3）2011年6月28#凭证支付承兑贴息280000.00元,记入“财务费用”,无贴息附件,不允许税前扣除,应纳税调增280000.00元.

（4）2011年6月41#凭证垫付张霞的借款利息23034.72元,记入财务费用,属非公司费用,不允许税前扣除,应纳税调增23034.72元.

（5）营业外支出中税款滞纳金3721.16元,不允许税前扣除,应纳税调增3721.16元.

（6）2011年“管理费用”中列支其他单位和个人的费、车辆保险费、维修费、贷款保险费等共计22891.43元,属非公司费用,不允许税前扣除,应纳税调增22891.43元.

（7）2011年未取得合法有效凭证支付水电费、怎么写作费、写作技巧电子口岸费共计11828.45元,不允许税前扣除,应纳税调增11828.45元.

（8）2011年2月25#凭证支付2009年、2010年发生的燃油费、差旅费、维修费、招待费等共100573.20元,记入管理费用,属非本期费用,不允许税前扣除,应纳税调增100573.20元.

（9）支付会议费3136.00元计入“管理费用”,无会议通知、会议内容、时间、地点、参加人员等有效证明资料,不允许税前扣除,应纳税调增3136.00元.

（10）2011年11月41#支付个人化妆品、玩具、内衣、裘皮共6474.00元,计入“管理费用—其他”科目,该费用支出与取得的经营收入无关,不允许税前扣除,应纳税调增6474.00元.

2.纳税调整减少额

根据企业所得税相关政策的有关规定,该公司2011年无纳税调整减少事项.

3.已预缴企业所得税

截止报告审核日该公司已预缴2011年度企业所得税181257.12元.

4.其他事项

（1）2011年计提并发放工资薪金327800.00元,无纳税调整；

（2）2011年未发生职工福利费、职工教育经费和工会经费支出；

（3）2011年未发生广告费及业务宣传费支出；

（4）全年未发生捐赠支出、赞助支出；

（5）2011年12月31日固定资产账面原值1422003.56元,账面未计提折旧,无纳税调整.

三、其他事项说明

1.本次审查只对该公司提供的有关资料进行了企业所得税审计,其他未审计的涉税事项由该公司负责.

2.2011年12月31日存货余额为10674533.86元,因审查所限我们未实地盘点,根据该公司提供的库存盘点表进行分析做出审查结论.

3.建议该公司将应缴未交税金及时向主管税务机关申报缴纳.

4.建议该公司将需要进行账务调整的及时进行调整.

四、结束语

笔者在文中针对临沂市蒙山经贸有限公司所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告需要说明事项进行了详细说明,为开展同类业务提供参考.由于受该单位业务情况和行业情况的限制,有些事项说明不够全面和具体,对其他行业企业的情况有待进一步研究和探索.