企业所得税的纳税筹划

摘 要：纳收筹划是指纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排,以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款,从而获得最大节税利益的一种理财行为.税收对每个企业来说都是一项很大的开支,它不仅涉及企业的利润,而且还和股东的利益有着密切的联系,在市场经济的背景下,企业受追求经济利益最大化原则的驱动,在最大程度上减轻本企业的税负负担,已成为当前企业所关心的头等大事之一.即在不违反税法的前提下,对自己的活动事先做出安排,以实现降低或免除税负的目的.

关 键 词：企业所得税纳税筹划税收策略

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）04-196-02

众所周知,企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一,它也因此成为企业进行税务筹划的重点税种,是税务筹划实施最广泛的领域.通过所得税纳税筹划可以给企业带来直接的经济利益,为企业获取资金,降低财务风险.企业在纳税筹划的过程中也会不断的增强自身的税收法律意识,提高自身的经营管理水平,优化企业的投资结构.从宏观来说,也有助于优化国家产业结构,引导社会投资方向,有利于国家宏观调控政策的实施和目标的实现.

一、企业所得税纳税筹划的内涵及其基本方法

1.税收筹划的含义.税收筹划没有明确的定义,通过多方的总结,可以进行如下定义：税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排,以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款,从而获得最大节税利益的一种理财行为.该定义体现了三个含义：在法律许可范围内体现了其合法性,这也是税收筹划的本质特性；通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排体现了其计划性；而获得最大节税利益就体现了其目的性.由此可见该定义体现了税收筹划的合法性、计划性和目的性,是比较准确的.

2.企业所得税税收筹划的基本方法.企业所得税税收筹划的基本方法主要体现在环境利用型税收筹划方法、优惠政策利用型税收筹划方法、结构利用型税收筹划方法三个方面.首先来分析一下环境利用型税收筹划方法,该方法是在不改变企业组织结构的大前提下,利用各种途径来不断地扩大成本,通过该方法来达到削减企业应纳税所得额,以此来达到减少所得税税负的目的.该方法主要包括成本调整法和筹资法.其中,成本调整法是合理调整成本来减少利润,最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法.而筹资法是企业进行经营活动的先决条件.通过筹资形式的改变,企业可以减少税负的支出,是企业提高竞争力的好办法.优惠政策利用型税收筹划方法是纳税人利用国家在不同地区,不同行业之间实施的税收差距进行税收筹划的方法.该方法有三方面的选择：（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的,因此,企业应该审时度势,充分把握时机,在税收优惠的时间段内决定投资取舍,则能达到节税的目的.（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收,比如老少边远地区,经济特区,经济技术特区,西部19省市等等.（3）投资产业和行业的选择：明智地进行投资产业和行业的选择是纳税筹划的好办法,企业可以利用各种优惠政策,在有优惠政策的地区设立名义企业,这样再通过转移经营收入,将负债高的地区的资金转移到负债低的地区,通过该方法达到纳税筹划的目的.

结构利用型税收筹划方法是依托于企业兼并进行的,其模式为：第一：亏损企业兼并模式：企业通过调查,可以选择亏损严重,亏损时间比较长的企业进行兼并投资,这样兼并相当数量亏损的企业后,可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策.第二：股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时,采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式.

二、企业所得税纳税筹划中存在的问题

1.税收制度不够完善.对于任何项目来说,如果制度不完善,都会出现很多的问题.我国的企业所得税纳税筹划也是如此.我国政府对于企业所得税纳税筹划的制度不够细致,我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成,单行法地位平行、排列松散,影响了税法的整体效力.

2.纳税筹划风险不够细致.从当前我国纳税筹划的实际情况看,纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为,只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险.其实,纳税筹划作为一种计划决策方法,本身也是有风险的.首先,纳税筹划具有主观性.其次,纳税筹划存在着征纳双方的认定差异.也就是说,即使是合法的纳税筹划行为,结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案行不通.

三、提高企业所得税纳税筹划的策略

1.强化管理,规范行为.加强管理,规范行为是企业进行一切事物的重要环节.纳税筹划也不例外.只有加强管理,规范行为,将会计资料规范整齐,资料齐全,才能更加广泛的进行纳税筹划,才能降低纳税筹划的成本.同时,必须在税法规定并且合法的前提下进行筹划,才更加有利于纳税筹划工作.

2.规避纳税筹划的风险.规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一：研究掌握法律规定和充分领会立法精神,准确把握纳税政策内涵；第二：充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三：聘请纳税筹划专家,提高纳税筹划的权威性和可靠性.因此,对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务,最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行,从而进一步降低纳税筹划的风险.具体可以从以下几方面着手考虑：（1）纳税人的选择.我国企业组织结构复杂且不规范,企业经营状况差异也大,在独立核算制度下就存在纳税人选择的问题.当企业盈利时,可以根据盈利大小结合优惠税率,分解企业下属单位,使整个或某个下属单位享受优惠税率；当企业亏损时,纳税人选择的意义不大；而当企业及下属单位有盈有亏时,选择纳税人就显得特别重要.此时,要想方设法使企业合并申报,盈亏相抵,否则,一个单位缴纳企业所得税,另外一个单位还得等待弥补亏损,将影响企业整体利益.如果确实不能选择纳税人,转让定价则是解决盈亏对抵的主要办法.企业在成立时,也存在选择纳税人问题.如果是有限责任公司,则企业不但要缴纳企业所得税,税后利润分配时还要缴纳个人所得税；如果是合伙制单位,则企业只需缴纳个人所得税.当然,企业组织形式的选择要根据生产经营以及当时条件决定,但当条件许可、组织形式对生产经营没有影响时,税收负担问题则是主要考虑问题.（2）存货计价的选择.在实行比例税率环境下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响.在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法对企业存货进行计价,可以使期末存货成本降低,本期存货成本提高,是企业的销售收入扣除成本后的收益,即企业计算应纳税所得额的基数相对的减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润数额的目的.相反,在物价持续下降的情况下,则应选择先进后出法对企业存货进行计价,才能提高企业本期的存货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业所得税负担.而在物价上下波动的情况下,则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动,增加企业安排应用资金的难度.（3）折旧方式的选择.折旧是成本的组成部分,折旧的计算和提取必然关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重.企业当期需要利润时,可采用平均年限法,企业当期不需要利润时,可采用加速折旧法.虽然折旧总量不变,但年度之间的差别就是可以利用的空间.（4）准备金列支的选择.税法及现行财务制度和《企业会计准则》均规定,企业可以选择备抵法（即计提坏账准备金法）处理企业的坏账损失.不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同.一般情况下,选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益.因为,若企业选择备抵法处理坏账损失,可以增加其当期扣除项目,降低当期应纳税所得额,从而减轻企业的所得税负担.即使两种方法计算的应纳税所得额相等,也会因为备抵法将企业的一部分利润后移,使企业能够获得延迟纳税和增加企业运营资金的好处.（5）其他资产摊销的选择.税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间.这样,企业也就可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的摊销期限将无形资产、递延资产摊入成本、费用中.与选择固定资产折旧年限的道理相同,在企业创办初期且享受减免税收优惠待遇时,企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限,将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中,从而获取“节税”的税收收益；面对处于正常生产经营期的一般性企业,则宜选择较短的摊销期限,这样做不仅可以加速无形资产和递延资产成本的回收,抑减企业未来的不确定风险,还可以使企业后期成本、费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处.（6）投资核算的选择.企业对外长期投资可以采用成本法或权益法进行核算.由于成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前,投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益,而权益法无论投资收益是否分回,均在投资企业的“投资收益”账户反映.这样,当投资企业拥有的股份小于等于被投资企业全部股份的25%时,投资企业就可以选择成本法核算长期投资,并将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累,或挪为他用,以便获得延迟纳税的好处,或选择有利的时机（如投资企业出现亏损或利润较低年份）才将投资收益收回,以达到减轻税负的目的.在被投资企业的税率低于投资企业时,节税效益更加明显.（7）两个差异的处理.两个差异是客观存在的,纳税筹划的目的是使两个差异调整为零.这样利润总额和应纳税所得额相等.企业所得税名义税率和实际税率之差也在于两个差异.在处理两个差异时,首先要解决各类超标问题.工资、招待费、广告费等超标必须用各种办法使之不超标,这些办法就是纳税筹划措施,而合法与不合法的界限则要求使用者根据具体情况做出必要的职业判断；其次要利用这类标准,即达不到标准时,其他超标部分可以相关调剂,使总体不超标.当然,这存在一个“度”的问题.（8）充分利用税收优惠.我国企业所得税税收优惠政策较多,内容十分广泛,条件也较宽松.每一项税收优惠就是一个避风地,企业只要挂上一个避税地,就能够通过转让定价措施,转移利润以享受税收优惠.充分利用税收优惠是最主要的纳税筹划措施.

3.定期培训税收筹划人才.企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动,高素质的人才是其成功的首要条件.原因在于：（1）税收筹划人员要精通国家税法及会计法规,并时刻关注其变化：（2）税收筹划人员要了解企业的外部市场、法律环境等等,同时熟悉企业自身的经营状况；另外,税收筹划还必须具有一定的实际业务操作水平.因此,要不断地加强企业所得税纳税筹划人的水平,定期进行培训工作,对于一些筹划方面的新知识能够做到尽快掌握.