策企业资产损失所得税税前扣除的管理

中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）03-000-01

摘 要2011年3月31日,国家税务总局发布了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》,对于新政策的变化,虽然与之前政策制定的依据相同,但是在政策的内容和结构上有了很大的变化.下面本文就针对企业资产损失所得税税前扣除的管理对策进行分析.

关 键 词企业资产损失所得税税前扣除管理

引言：为了使企业资产损失所得税前扣除政策更规范,我国税务局出台了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》,在颁布新办法的同时,废除了2009年发布的国税发[2009]88号中的《企业资产损失税前扣除管理办法》和后续出台的相关补充文件.新政策的变化反映出了税务部门对企业资产损失税前扣除管理的新思路,这对于纳税人来说也是利好与风险并存.

一、企业资产损失的类型

根据对资产损失确认情况的不同,在新办法中,将企业可抵扣的资产损失分为实际资产损失和法定资产损失.实际资产损失是指企业资产在实际的处置、转让中发生的合理损失.法定资产损失是指企业尽管没有按照实际处置、转让资产,但是符合新办法的规定的损失,例如拖延三年以上的应收账款.

二、资产损失的管理对策

(一)货币损失

1.在新办法中,并未对损失有明确的定义,只是指出存款类资产损失是在金融机构清算中产生的.虽然它具有更多的灵活性,但是却使不确定性增加.金融机构出具的检测币收缴证明,可以作为损失的证据材料.对于金融机构的应清算工作,如果因为应清算而没有清算且超过三年以上的,企业就可以按照资产损失来处理,但是必须有法院或破产清算管理人提供相关的未清算证明.

2.如果企业的应收账款逾期一年以上,但是单笔数额没有超过企业年度收入总额的万分之一或者金额不到五万,若会计上已经作为损失处理,就可以视作坏帐损失进行处理,但是要出具专项报告.

3.对于预付款坏帐和应收损失,在新办法中,对于属于债务重组的范围内,应提供债务人重组收益纳税和债务重组协议情况证明,这将有可能增加债权人的管理负担,因为债权人可能控制不了债务人,因此,要对税务相关事项进行处理.在新办法中,增加了一些不可抗力而无法收回的损失的相关内容,对此,债务人应说明受灾情况及申明放弃债权.对于企业的应收账款逾期三年以上,在会计上作为损失来处理的情况下,可以按照坏帐损失来进行,但应提供专项报告并说明情况.

(二)非货币损失

在企业的非货币损失中,新办法中规定其内容包含无形资产损失、固定资产损失、存货损失等.

1.无形资产损失

无形资产损失指的是无形资产损失是由于新技术的出现或者不在法律的保护范围,其转让价值和使用价值已经失去,也没有形成摊销的无形资产损失.新办法对企业的证据备案做了一些要求：技术鉴定意见和企业法定代表人、主要的负责人和财务负责人签章确定无形资产已经失去使用价值或者转让价值的书面申明；会计核算资料；企业内部核批文件和有关情况说明；无形资产的法律保护期限文件.

2.其他非货币资产损失

在新办法中,比较重视损失产生的责任认定文件,尤其是具有保险人和责任人相关赔偿的情况下.在许多情况下,新办法中对于法定资质相似度检测机构出具的专项报告增加了要求.

(三)投资损失

1.债券性投资损失

如果是由于被投资企业因依法宣告解散、关闭、破产或吊销、撤销营业执照等而发生的股权投资损失,在新办法中强调要提供遗产清偿证明或者资产清偿证明,若以上事项在三年内没有完成清算,应出具被投资企业相关证明及不能清算的原因说明后,允许在税前扣除.根据新办法的规定,如果企业对外权益性投资发生损失,在经过确认损失发生年度计算后,对纳税所得额一次性扣除.如果债务人由于承担法律责任,没有足够的自查偿还所借债务,在其他债务承担者的情况下,在法院出具裁定证明的同时,还应提供资产清偿证明.

如果债务到期,但是债务人和投保人无法偿还,企业可以请求仲裁机关仲裁或提出诉讼,如果企业的诉讼或请求不被人民法院支持或受理,或者在仲裁机构裁决后,免除债务人责任,但是追偿后仍然无法收回的债务,可以向法院提交起诉；如果经过人民法院对债务人和担保人强制执行后,债务人和担保人则无执行资产的权力,对于人民法院裁定终结执行的情况,应出具相关的裁定文书；被国务院专案批准核销后的债权,应提供国务院同意或批准文件,然后由国务院相关部门批准文件.

2.股权性投资损失

股权性损失需要提供相关的证据材料,例如被投资单位营业执照被工商行政管理部门注销、吊销；股权投资计税基础证明；被投资企业破产公告、破产清偿文件等,如果因被投资企业依法宣告关闭、破产等,应出具资产清偿证明或遗产清偿证明.如果以上事项三年内没有完成清算,应出具被投资企业相关的证明及不能清算的原因说明.新办法还对企业因关联交易产生的资产损失允许扣除做了专门的规定,对于此项损失,企业应作专项说明,并出具相似度检测机构的专项报告和相关证明材料.