刍议会计内部控制

摘 要：会计内部控制有助于企业提高资金管理等方面的效率,有效防范和控制财务风险.是企业提高企业内部管理水平和市场竞争力的一种不可或缺的手段和方法.基于此,本文以企业会计内部控制为视角,通过分析企业加强内部会计控制的意义和当前我国企业会计内部控制的现状及其问题,对其未来进一步发展提出自己的相关建议.

关 键 词：会计内部控制内部管理意义现状措施

一、会计内部控制综述

随着市场经济的发展,企业所面对的市场环境也在不断变化之中.同时,其所承受的经营风险也逐渐加大.在这种背景下,企业如何于复杂的市场经济环境中得生存、于生存中得发展,使企业管理者近些年来一直研究和努力达到的一项目标.这其中,关键一条就是要加强会计内部控制机制,通过企业会计内控减少其财务风险,保护资产的安全与完整,从而促进企业的健康发展.

会计内部控制机制是企业与财务事项相关的各部门和人员彼此间在处理公司业务时所呈现的一种相互联系的同时还又相互牵制的控制机制.会计内部控制的最终目标是保证企业经济利益的安全和财务信息真实可靠.以这一目标为基础,通过利用不同部门和人员之间的分工和彼此间的联系,所制定的一系列完整、规范、严密的措施.完善的会计内部控制机制有助于企业加强资金管理和提高运营机制.

二、完善会计制度的意义

(一)企业加强会计内控机制是时代要求

在市场经济时代之前,我国企业的会计工作一直都处于一种放任自流、无管理的状态,企业管理效果不佳.当前,随着经济环境的改变和市场经济的发展,我国各类企业纷纷建立了现代化的企业制度.在这种宏观背景下,加强会计内部控制机制,建立科学、、透明的会计体系,以实现企业自主经营、改革管理的目的,已成为当前企业所面对的时代背景的一项客观要求.

(二)企业加强会计内控机制是会计规范体系完善的需要

当前,市场经济在发展中已逐渐完善.但是,我国企业目前仍处于会计改革的阶段,会计规范体系也处于不断发展与完善之中.企业在市场大环境中的不断发展之下,应加强会计内部控制机制的建设.企业在完善会计内部控制的同时,应在《企业会计准则》、《会计法》、《企业财经法规》等的指导下,在遵照我国国情的基础上,结合国际企业会计准则,依据企业自身特点,实施会计内部控制,做好营运资金管理等财务工作.

(三)企业加强会计内控机制的建设是落实会计制度的前提

虽然前文已述,企业在市场大环境中的不断发展之下,应加强会计内部控制机制的建设.但是,由于受到企业自身传统模式的影响和人为主观意识所左右,企业在进行会计内控机制的建设时,仍然会留出“一片空白地”,以供企业自行选择.容易导致财务工作者的随意性,也直接导致会计制度的真正落实成为问题.因此,企业加强会计内控机制的建设,是落实会计制度的前提,也是企业财务工作规范化、制度化的必要条件.

三、当前我国企业会计内部控制机制的现状及其问题

(一)企业会计信息涉嫌失真

企业在维持运营和追求发展的过程中,应对会计信息进行充分把握以提高其自身利益.同时,企业准确、完整、真实的会计信息也是其会计内部控制的主要依据.然而,当前,我国很多公司、企业对会计信息的掌握存在障碍.比如,企业管理者无法及时接受会计信息；业内部没有进行信息沟通,直接导致企业会计信息不完整或者失真；再者,企业内部相关部门出于本部门利益的考虑,在提供相关信息时,有所隐瞒或提供了不实信息；或者企业会计核算等财务工作存在一定偏差,造成企业管理者无法依据真实的会计信息做出正确判断.

(二)企业管理者对会计内部控制重视程度薄弱,未建立财务风险评估机制

企业所面对的经济环境一直都处于不断变化之中.面对经济环境的复杂多变,企业应具备一定的财务风险管理意识.针对财务风险作出充分判断,根据判断进行分析,选择合适的财务风险控制措施.然而,当前,企业管理者对会计内部控制意识较为淡薄,致使财务风险评估机制未能有效建立,导致会计内控机制的实际效用无法发挥,财务风险得不到有效评估和防范,财务舞弊现象严重,企业运营业受到一定威胁.

(三)企业会计内部控制机制不到位

企业会计内部控制机制不到位的主要表现主要有：首先,企业财务工作者法制观念淡薄,无法对我国当前财务规章、会计准则等进行准确理解和掌握；其次,财务工作中随意性较大,缺乏自律,容易导致会计信息失真；再者,企业财务信息账实不符.比如,存货实际抽盘比例和实际库存情况与企业账簿记录存在出入之处；再如,关联交易披露不实等.此外,企业不相容职务未能有效分离,相关职务的设置存在不合理之处.比如,印章管理与出纳同为一人负责担任等.

(四)会计会计内部控制的监督机制有待提高

企业会计内部控制的效用无法真正发挥出来,在很大程度上源于企业的监督机制不完善.虽然当前,我国很多企业都在其内部设置了内部审计机构和相应的监督机制.但是,同企业的会计内部控制一样,监督机制也同样基本流于形式.另外,内部审计人员的专业素质不高,难以发现企业内部财务或管理中存在的问题,不仅容易导致会计核算等财务工作出现偏差,同时还是企业监督机制薄弱的一项原因.

四、加强企业会计内部控制机制的未来建议

(一)以费用控制为重点,加强企业会计内部控制机制

企业在加强会计内部控制机制的过程中,应以费用控制作为控制重点.因为,开源节流、节省开支,一直是企业的努力重点.唯有将成本费用控制在最小范围之内,才能最大限度的提高企业经济效益.费用控制有两种形式：实报实销制；费用定额制.企业可根据自身特点选择具体的费用控制方式.

1、实报实销制的费用控制机制

实报实销制,即根据费用支出的实际情况进行报销,也即“花多少、报多少”.该模式下,主要需要对具体指出项目进行分析、审核、控制、监督,尽量节省成本开支,是一种简单直接的费用控制模式.但是,该模式下,容易导致费用报销者存在一定的“浪费”意识,从而企业无法做到真正节约.倘若企业的费用审核机制和监督机制非常严格,可以选择“实报实销制”这种简单直接的费用控制模式.2、定额制的费用控制机制

定额制的费用控制机制,是企业财务人员根据企业往年耗费情况以及未来发展趋势,对费用额度进行一定的测算和制定.要求企业的费用支出要严格参照该额度,不能超支.该费用控制形式可以具体细分为两种,即单纯费用定额制和伴有激励措施机制的费用定额制.单纯费用定额制下,对费用支出者偏重于实行严格的责任约束,从责任角度督促费用支出者将费用控制在定额之内.该模式效用的发挥需要辅之以监督机制.伴有激励措施机制的费用定额制,是从激励和责任约束两个角度共同督促费用支出者控制费用.对其费用节约行为,即费用定额出现剩余时,给予相关人员一定物质或精神奖励.对此,可以采取“费用定额包干制”,当费用定额出现剩余时,剩余部分归费用支出节省者所有,使其产生自主节约的动力.在该模式下,同样需要辅之以监督机制.以防止有关人员为了一味的达到节约目的获得奖励,而利用舞弊手段检测列支出的情况发生.倘若企业既能实现将费用控制在合理范围之内,又能促使费用支出者通过非舞弊措施实现费用节约而获得奖励,那么该方法可谓是一种带有“双赢”性质的措施.

(二)通过提高企业内外监管,以加强会计内部控制

企业加强会计内部控制,还可以通过提高其内外监管的形式.主要包含两点措施.首先,对企业现存的内部审计规范进行完善和改进；建立内部会计控制自我评价体系和内部审计部门,并配备相关专业人士；加强企业部门之间的彼此监督,对会计内部控制中的问题或潜在风险因素进行及时发现,并根据企业发展的实际情况,寻找出科学合宜的应对方案.其次,加强企业外部监督,主要是加强政府相关部门以及社会舆论的监督作用,比如完善相关的会计内控、审计的相关规范,提升企业财务人员的法律意识.

(三)建立健全财务风险评估机制及预警机制

有效的会计内控机制,离不开健全的财务风险评估机制和预警机制.主要措施有以下几点.第一,充分认识企业会计内部控制中存在或潜在的财务风险因素,该风险因素同时也是企业会计内部控制评估的主要对象；第二,有效识别财务风险,对风险因素进行细致分析,了解其究竟是来自于企业外部还是属于企业内部的自身风险因素；第三,利用风险分析模型,分析其产生原因和对企业的潜在影响,提出应对措施；第四,一旦发现企业潜在的财务风险因素,及时上报企业管理者,进行预先告知,督促企业从财务风险角度改革与创新企业财务管理机制,为企业会计内部控制机制的正常运转创造一个良好的环境.

[2]孙丽娟.　试论企业内部控制制度的建立[J].审计月刊,2010；16

[3]王荍,李华峰,王举.　论企业内部会计控制制度的建立与健全[J].理论界,2008；07

[4]李岩.　现代企业内部会计控制制度的完善[J].北方经贸,　2010；6