财务舞弊的防与治

摘 要：虽然财务舞弊在各国都普遍存在,但是在我国却尤为突出,原因在于目前我国会计准则尚不完善,企业财务管理尚不规范,在此的背景下财务舞弊在我国呈现出高发以及频发的态势.财务舞弊的直接后果就是造成财务信息的失真,进而给企业的利益相关者带来损失,甚者会危害到整个资本市场的信任基础.本文通过对财务舞弊常见的手段进行了总结,并分析了财务舞弊的动机,在此基础之上提出预防和治理财务舞弊的具体策略,以期为最大限度地消除财务舞弊作出有益探索.

关 键 词：财务舞弊；预防；控制；治理

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

财务舞弊是指企业的财务信息发布者为了各种目的,有意识来扭曲企业的真实财务信息的行为.财务舞弊所造成的危害已是人所共知,究竟应采用何种措施才能够有效地遏制企业的财务舞弊行为正在不断地考验着各利益相关方的智慧.

一、财务舞弊常见手段

财务舞弊的手段多种多样,有的明显、有的隐蔽,有的直接、有的间接,总结财务舞弊的手段发现,以下集中财务舞弊手段最为常见：

1.利用不被允许的会计政策舞弊

会计政策的选择对于企业的财务信息影响很大,资产折旧、股权投资、费用确认等等,这些会计政策的不同选择会导致财务信息的差别巨大.举例而言,以资产折旧为例,一些企业为了自身的利益,可能会违背相关会计政策的规定,进行折旧方法的随意调整,从而影响企业的即期利润.还比如,一些企业在应收账款、坏账准备方面大做文章,使得企业的利润按照自己的意图随意增减,这都导致了财务信息的失真.

2.利用内控薄弱进行财务舞弊

很多企业的内部控制机制不够完善,这给一些别有用心的财务人员提供了转空子的机会,这种舞弊手段在很多企业中都普遍存在.举例而言,一些财务人员利用自己的职权挪用公款、私自报账等,这些支出都会最终通过财务信息体现出来,由此带来财务信息的扭曲.再比如,一些企业的仓库管理人员私吞货物等等,这些财务舞弊的行为都是内控环节薄弱导致的.

3.利用关联交易来财务舞弊

关联交易是指企业为了虚增或者减少利润,而与关联公司进行的明显与交易资产价值不符的行为.目前关联交易在我国的上市公司中比较普遍,关联交易使得企业的财务信息严重的偏离其实际.举例而言,一些企业之间通过关联购销,来相互增加对方的业绩,但是这种交易行为具有虚检测性,不是真实财务行为的反应.

二、财务舞弊的动机

不同的财务舞弊主体,其进行财务舞弊的动机是不一样的,从财务舞弊的主体来看,有财务管理人员、有企业管理人员以及企业三个主体,这三者作为经济人,都有进行财务舞弊的动机,具体阐述如下：

1.财务人员

对于财务人员来讲,财务舞弊的动机就是给自己带来更多的收入,外部监管的不严助长了财务人员进行财务舞弊的行为.与此同时,其职业素养的高低也会影响到其舞弊的行为,如果没有良好的职业素养,期就会在具体的工作中迷失,利用职务之便来进行财务舞弊.

2.管理人员

随着企业所有者与管理者的分离,企业一般都是由专门的职业经理人负责具体事务的打理,这就导致二者之间信息的不对称,企业的管理者为了使企业的业绩更加漂亮,从而获得更多的物质奖励,其就有动机来进行财务舞弊.

3.企业

对于企业来讲,企业经营的基本目的就是为了获得利润,当企业经营业绩一定的情况下,财务舞弊事实上是一种收入的再分配.如果企业本来有盈利,但是却通过从财务舞弊让企业亏损,那么对于国家而言就会导致税收的减少.

三、财务舞弊的预防与治理

对于企业的财务舞弊行为,预防是基础,治理是手段,针对目前企业常见的财务舞弊手段,治理是必然举措,但是针对财务舞弊的动机进行预防才是根本之策.

1.完善对企业的外部监督

对于企业财务舞弊的行为仅仅依靠企业方面的自律是没有办法加以杜绝的,一个关键手段还是要通过加强监管和审计来从外部施压确保企业不进行财务舞弊.外部监督机制的建立涉及到两个方面：一方面是制度,即通过完善的制度来规范企业的财务行为,让企业严格按照制度的规定进行财务信息的处理,减少其舞弊行为；另外一方面就是组织,通过建立一个独立的外部监督审计机构,对于企业的财务行为进行审计,一旦发现财务舞弊行为,就按照制度的规定进行处罚,通过处罚来加大其舞弊成本,减少舞弊行为.

2.加强企业内部控制机制

针对企业内部薄弱所导致的财务舞弊行为,企业内部应进一步健全内部控制机制,通过内控机制的完善来减少导致财务舞弊的漏洞.企业内部控制机制的建立有两个关键点：一是在岗位的设置层面,应注意相互制衡,优化财务流程,避免因为岗位职责设置不恰当所带来的监管漏洞；另外一个方面就是将内部财务检查常态化,通过不断的检查发现财务舞弊的苗头与行为,进而及时的采取措施加以制止.

3.注重对相关人员的教育

动机是财务舞弊中不可忽视的一个因素,要想将财务舞弊相关主体的舞弊动机消除,必须要借助于宣传教育这样一个手段.通过宣传教育一方面让相关人员了解到财务舞弊做造成的严重后果,同时也让相关人员知道财务舞弊给自身所带来的危害,通过这种教育可以让相关人员减弱自身进行财务舞弊的动机,从而起到预防的作用.未来增强宣传教育的效果,可以采用事例来佐证,这样更能够提升教育的效果.

总之,财务舞弊作为现代经济社会的一种常见现象,其危害之大已经被无数的案例资料加以证实.鉴于此,社会应对财务舞弊的这种行为高度重视,国家通过外部监督机制的完善来减少舞弊行为,企业从内部控制的角度出发来减少财务舞弊行为,通过这两种措施的有效财务来最大限度的减少财务舞弊给利益相关者所带来的危害.