上市公司资产减值会计问题

中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）12-000-01

摘 要在竞争激烈的外部环境中,企业资产面临的风险和不确定性越来越大,资产减值会计应运而生.理论界和实务界对资产减值会计极为关注,国际会计准则理事会很早就制定了资产减值会计准则.本文分析了我国上市公司执行资产减值会计的现状,指出存在的问题,最后提出了针对性的政策性建议.

关 键 词上市公司资产减值资产减值会计

早在1997年亚洲金融危机,各国普遍认识到高估资产给经济造成的危害,产生了真实反映资产质量的会计信息要求.2008年全球金融危机再一次使各国认识到,在竞争激烈的外部市场环境中企业面临的各种风险不断加大,企业的资产因为各种原因可能已经发生了减值,其在未来给企业带来的经济利益可能低于其账面价值.因此,资产减值会计应运而生.

一、上市公司执行资产减值会计的现状和存在的问题

(一)上市公司执行资产减值会计的现状

随着上市公司对新企业会计准则的熟练运用,确认资产减值准备的上市公司越来越普遍,上市公司资产减值的信息披露也越来越充分,从而提高了会计信息的质量,更全面地反映了上市公司的资产质量状况,有利于投资者决策.通过相关数据分析显示,我国上市公司计提的减值准备中,坏账准备的金额最大,其次是固定资产,然后是存货跌价准备,接着是长期投资减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备.笔者认为出现这种情况,原因在于坏账准备的概念深入人心,几乎每个财务人员都会掌握计提坏账准备的方法,如个别认定法、账龄分析法和应收款项余额百分比法；固定资产作为企业最基础的资产,其数量金额在所有资产中名列前茅,同时固定资产往往存在市场,有利于财务人员判断其可收回金额,因此上市公司确认的固定资产减值准备金额也较多；存货作为流动资产,其市场容易确定,新企业会计准则对存货的可收回金额也做出了明确的指导,因此上市公司确认的存货跌价准备也较多；其他各项资产,由于可收回金额难以确定,实务操作较困难,因此确认的减值准备金额也较小.

(二)上市公司资产减值会计存在的问题

从上述的统计分析可以看出,我国新企业会计准则得到了有效执行,资产减值准备扩大了计提范围,增加了计提金额,为投资者提供了更可靠和更相关的信息.但是,我国上市公司在运用资产减值会计时也存在一些问题.

1.资产减值准备计提随意,存在操纵会计盈余的空间

我国绝大多数上市公司只计提了新企业会计准则允许转回的坏账准备和存货跌价准备,而没有对长期资产进行充分的减值测试.另外,对于应收款项坏账准备的计提,准则并没有明确采用何种方法,只是规定了上市公司可以选用的方法,并且这种方法只须上市公司股东会或者类似机构批准.这给财务人员在计提坏账准备时候留下了选择空间,增加了其随意性,并且为上市公司操纵会计盈余留下了空间.

2.资产减值的信息披露不够充分,无法满足信息使用者的需要

我国新企业会计准则只要求上市公司披露重要的资产减值信息,但是对披露的具体内容规定过于简单,没有统一的标准.在上市公司的财务报表附注中,对于资产减值情况的披露,绝大多数上市公司仅仅重复会计准则的原文,并没有对上市公司计提资产减值金额和原因做进一步的说明,几乎没有上市公司对其计算未来流量所依据的检测设条件、折现率以及转回的存货减值准备的原因进行详细描述.这使得信息使用者无法充分了解企业资产减值的真实情况,有可能会误导其做出决定.

3.公司治理结构存在缺陷,会计人员的综合素质不高

当前,我国上市公司治理结构存在较大的缺陷,独立董事和监事会形同虚设,不能有效制约管理层的行为,加大了上市公司利用资产减值会计操纵会计盈余的可能性.另外,我国的会计人员由于计划经济的影响,对新企业会计准则的理解存在偏差,特别是在确认可收回金额时候存在困难,法制观念淡薄只按照领导指示办事的现象较普遍,使得资产减值会计执行存在现实障碍.

二、改进资产减值会计执行现状的政策性建议

新企业会计准则的颁布执行,是我国会计准则建设历程上的里程碑.但是在执行过程中,难免存在各种各样的问题.结合前文对资产减值会计的理论分析和执行现状分析,下面提出一些改进资产会计执行现状的政策性建议：

(一)进一步完善资产减值会计准则,从制度上封死不恰当地计提减值准备的行为

首先应该明确坏账准备的计提方法,如果采用账龄分析法,最好明确不同账龄应收款项坏账的计提比例,从而缩小上市公司利用坏账准备操纵会计盈余的空间；其次,应该规定详细的资产减值披露标准,强制上市公司披露计提资产减值准备的依据和方法,使得“见不得光”的各种资产减值准备在财务报表上没有生存空间.

当前资产减值会计准则实施难点在于可收回金额难以确定,其根源在于我国资产市场和评估体系的不完善,特别是长期资产的市场存在严重缺陷.有关部门应该进一步健全资产的市场,完善评估体系,让资产减值准备的计提有据可依.

(三)提高会计师事务所的执业质量,加强外部审计监督的力度

在财务报告公布之前,如果有会计师事务所的严格把关,就会增加会计信息的可靠性.因此,应该提高会计师事务所的执业质量,通过其外部监督的作用,减小上市公司选择计提减值准备方法的随意性和操纵会计盈余的可能性.

(四)完善公司治理结构,提高会计人员的综合素质

完善的公司治理结构可以通过公司内部的相互制约和牵制作用来减少管理层的随意性和操纵会计盈余的可能性.此外,由于专业会计人员的职业判断在确定资产减值准备时越来越重要,因此应该大力提高会计人员的综合素质,打造职业道德高尚和专业胜任能力强的会计队伍.