会计大事回眸

中国古代社会会计籍书——会计账簿雏形

西周中后期把会计记录方面的简册称作“籍书”.会计籍书按财物保管与会计两大部门,前者所经营的财物设置有保管会计籍书,后者则设有汇总会计籍书和分项或称分类会计籍书.设置会计簿书名称时,“簿”为通称,在其前面加上钱粮及财物的名称,簿册的性质便一目了然.到唐代,记账所用纸张可以连续书写数笔帐目.会计事项一笔又一笔,纵观其状如源源不断之流水,将垂直的纸卷拉开,给人宛如轻飘幕帐的视觉效果.所谓“流水”的说法,是对财源物资的记录一笔复有一笔,亦如潺潺流水,奔流不息的形象比喻.此外,后世商贾在经营中祈祷上天,期待财源茂盛如三江四海不竭不尽之流水,他们还用朱笔在“账簿”上缮写“流水”字样,以庆吉祥.

东印度公司——产生持续经营和会计分期概念

1600年成立的英国东印度公司由于在每次航海后都没有足够的向股东支付股利,于是便用下次航海的股份来代替,这就是股票股利的前身.1657年9月,该公司发布新章程,允许签发永久性的股份,作为未来所有航海冒险活动的一种联合投资.将每次清算转换为永久性股份,提出每年而不是每次冒险活动结束时结算利润,从而形成了持续经营和会计分期的概念,同时也产生了股份公司.这些引起会计思想的巨大变化,对建立以年度为报告期的划分基础,确定流动资产和流动负债、固定资产和固定负债的划分界限,起到极大的推动作用.

英国工业革命——成本会计产生

开始于18世纪60年代、完成于19世纪30～40年代的英国工业革命,出现了工厂制度和批量生产,导致固定资产成本在生产中所占比例上升,使折旧概念变得越来越重要.企业规模扩大导致经营活动更加复杂,对生产成本信息需求增长,使成本会计应运而生.同时由于工厂制度的出现,大额资本导致所有权与经营权的分离,从而使向不参与经营的所有者提供财务状况和经营成果成为会计的主要目标之一.股份公司和工业革命促使成本会计产生,使以商品写卖活动为主的传统会计向以工业化生产为主的近代会计转变.

1929～1933年世界经济危机——公认会计原则

20世纪30年代,由美国为首、大多数发达国家爆发了经济危机,公司股票和债券大量在证券市场上抛售,许多公司无力偿付债务,纷纷破产倒闭.政府和社会公众认为,松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃和萧条的主要原因,强烈要求公司会计报表能够真实反映其财务状况和经营成果.为此美国政府于1933年公布《证券法》,1934年公布《证券交易法》,要求股份公司在向公众出售股票之前,必须向证券交易委员会登记,并通过证券交易委员会公布会计报表；股份公司的会计报表必须按照公认会计原则编制,并经独立会计师审定；授权专门机构负责制订统一会计规则.

公认会计原则的确立,标志着传统会计发展成为财务会计,其特征是会计信息的加工、处理和报告,满足各个利益关系人的需要；加工过程须遵守公认会计原则；财务报表须由注册会计师审计.20世纪初,随着“泰罗制”和科学管理理论的产生,管理会计从财务会计中脱颖而出.“管理会计”的专门术语正是通过,从此企业会计分为财务会计和管理会计两大领域.

南海公司泡沫——民间审计诞生和注册会计师职业的产生

1711年,英国人罗伯特·哈利建立了南海公司,主要业务是发展南大西洋贸易,开始时该公司股息保证6%,股票销售很快.1718年,英王乔治一世亲任董事长,公司信誉大增,不久以后付出100%的股息.经议会同意,南海公司承诺接受全部国债,以国家公债约1000万英磅换作公司股票,国家债权人换作公司股东,股价涨至128.5%,甚至突破1000%.不久,股票开始暴跌,无数债权人和投资者蒙受巨大损失,强烈要求严惩欺诈者并赔偿损失.英国议会组织了特别委员会调查这一事件,发现公司会计记录严重失实,存在明显舞弊行为.为此,委员会聘请精通会计实务的查尔斯·斯内尔对南海公司的会计账目进行调查,并编制了审计报告书,指出企业存在的舞弊行为.南海公司泡沫事件促使《英国通过《股份公司法》,肯定了审计的法律地位,揭开了民间审计走向现代的序幕.

20世纪末的新经济浪潮——无形资产

1991年,美国经济走出低谷,持续稳定地增长了近10年.新经济的到来给现行会计带来全新挑战.美国《商业周刊》在1996年12月30日发表了一组文章,提出新经济的概念.一般认为,新经济的含义涵盖三个方面：知识经济是新的社会经济形态,虚拟经济是新的经济活动模式,网络经济是新的经济运行方式.新经济的到来,给现行会计带来全新挑战.一个显著特点是软资产日益重要,它就是相对传统有形资产的无形资产,主要包括专利权、商标权、工业产权、商誉、人力资源、信息资源、组织资源.

安然事件——财务欺诈产生萨班斯法案

传统的会计确认与计量理论在知识经济时代一筹莫展,安然公司的舞弊案就是证明.2002年,安然事件爆发,美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》,该法案由美国众议院金融怎么写作委员会主席奥克斯利、参议院银行委员会主席萨班斯联合提出,又被称作《2002年萨班斯—奥克斯利法案》.

安然公司的舞弊案件固然有治理结构、独立董事、证券分析师、注册会计师、财务总监、股票期权等方面问题,但更有会计的规则无法满足其“金融创新”、“交易策划”“组织设计”和“扁平化”管理的需要等原因,致使舞弊行为不断.这对会计准则提出了全新的挑战：会计准则应该使公司不易通过交易策划所规避,使公司和注册会计师职业判断得以充分发挥,会计师事务所的监管模式和经营方式应该有一个全新的变革.（编辑整理陈乐忧）