建筑施工企业的会计核算

近年来,我国建筑施工企业集团发展迅速,建筑业项目管理办法逐步完善,建筑施工企业集团内部经营管理方式发生了根本的变化.为了统一规范施工企业的会计核算,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规,并结合施工企业的实际情况,我国特制定《施工企业会计核算办法》.建筑施工企业会计核算的主要特点,一是分级核算,由于施工企业生产具有流动性大、施工生产分散、地点不固定等特点,为了使会计核算与施工生产有机地结合起来,直接反映施工生产的经济效果,需要采用分级核算、分级管理的办法,以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象；二是定单成本计算法,施工企业会计按照每项工程分别进行成本核算,并使实际成本与预算成本的计算口径相一致；三是工程成本核算与工程价款结算的分段性,施工企业按照“已完工程”分期计算预算成本和实际成本,并与建设单位进行工程价款的结算.笔者结合建筑施工企业会计核算的主要特点,对其常见问题进行分析,并提出完善的方案.

一、施工企业会计核算中的常见问题

第一,数据统计不全面.数据统计是会计核算的基础工作之一.一般来说,保证工程项目成本核算比较准确的主要依据是事先统计、汇总的数据的全面与准确与否,对工程项目而言,具体类项应包括工程项目产值、人力劳动消耗、利用施工机械的情况、财产物资的消耗以及其他各项动力消耗等.除此之外,还应该有较为完备的成本预算,包括预算总价和总价分解后的单价情况.只有具备这些具体的数据,财务会计部门才能有根据地应用统计资料对施工企业成本进行核算,并能够按照施工的具体项目对各项费用进行分类和归集,运用确切的依据分辨是确认为直接费用或间接费用,并准确、具体地核算工程项目的成本,进而分析各项费用增减的主要原因,以有针对性地提出后期节约成本费用的措施.

第二,企业盈利逐渐下降.建筑施工企业以承揽工程、付出劳动换取计划利润,其劳动对象是不动产,它的产品主要是房屋建筑物的建设和设备的安装.近年来建筑施工行业经济运行环境多变,内部财务管理混乱,建筑施工企业生存十分艰难,亏损面日益扩大,整个行业经济状况有严重滑坡的趋势,许多企业到了举步维艰的地步.近年来,建筑施工企业同建筑单位发生的正常商业信用关系受到了破坏,使建筑施工企业的应收账款数额急剧上升,垫付资金居高不下,财务费用大量增加,严重的伤害了建筑施工企业的切身利益.

第三,债权、债务不能及时清理.由于市场竞争的日益激烈,一个工程项目,到工程信息的取得再到中标签订合同,历时少则几个月,多则几年,投入的人力、物力、财力越来越大,更不敢统计未能中标的工程项目.大额的经营成本已经成为建筑施工企业的沉重负担,严重影响了建筑施工企业经济效益的提高.竣工工程结算之后,存在大量三年以上应收账款,严重影响了企业资产和损益的真实可靠性；存在大量预付分包工程款挂账,形成企业资产的虚增或潜亏.

第四,施工企业财务人员素质有待提高.近年来,施工企业会计人员队伍迅速扩大,但会计人员的整体与专业素质没有跟上.施工企业会计人员有的不具有相应的执业、从业资格.有些会计人员对相关法律法规不够了解,在领导的指挥下制造虚检测会计信息,造成会计信息失真,财务报表被歪曲等.施工企业会计人员素质不高的原因主要在于：一方面是新会计准则发布与实施后,更多专业性的应用对会计人员提出了更高的要求,需对会计人员加强培训；另一方面,目前施工企业会计人员的职业道德、业务培训素质较低,起不到提高会计人员素质的作用.

第五,施工企业成本核算受重视程度不够.企业经营管理层的观念是企业经营成败的关键,经营者的经营理念直接决定了企业的内部控制制度建设和执行力度与效果.从我国施工企业的现实情况来看,企业经营者对于成本核算的重视程度远远不够,成本核算制度不健全,或者缺乏执行力度,并没有将成本核算当作会计与管理工作的重要内容.一方面是因为对于施工企业来说,企业经营管理者普遍认为施工企业会计核算的对象是资金运动,其核心内容也就是资金管理,增加资金的流动性,提高资全使用效率是企业会计核算的唯一内容,而忽视了工程作业中的成本管理；另一方面除财务部门外的其他作业部门对基础成本信息的核算不清楚,施工项目的情况只有作业部门了解,财务部门只能以施工部门的信息为基础进行核算,可能无法记录真实的成本信息,就会对企业管理者的经营决策产生重要影响,严重者甚至会给企业带来巨大经济损失.

二、建筑施工企业会计核算的完善方案

第一,强化施工企业会计核算制度的执行.我国财政部2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》,有利于规范施工企业的会计核算,提高施工企业会计信息质量.以此为依据建立健全施工企业自身的会计核算制度与内部控制制度,规范企业的会计工作程序,从成本核算、资金管理等各主要环节逐一落实规范的管理程序,这样才能保证施工企业会计核算制度得到有效执行,并发挥应有的作用.

第二,加强全面预算管理,实现与会计集中核算的有机结合.科学、合理的预算管理是实施会计集中核算的基础,没有好的预算,会计集中核算中的“下拨”将无法得到合理可控.因此,施工企业应逐步建立全面预算制度,只有全面预算做到了科学、合理,会计集中核算、财务集中管理才能做到有“的”放矢,可控“下拨”.同时还要强调预算的刚性,预算按规定程序批准后,必须不折不扣地执行,如果需要调整也必须按规定程序进行.日常的经济活动,特别是各项开支,必须按预算进行控制,使会计集中核算和预算有机结合,发挥联动效应.

第三,提高会计人员素质.会计集中核算下的财会人员,应尽职尽责,热情怎么写作,及时向单位提供真实可靠的会计信息资料,满足其财务管理的需要；还应有为单位当好家理好财的思想,实现会计监督的职能.对于审批手续不齐全、超出预算范围、违反规定等的财务收支,应当予以退回,或要求补充、纠正；对于缺乏真实性、以虚检测套取资金的,应坚决予以制止.为此,核算中心人员应加强对工程造价知识的学习（比如参加造价员、建造师的培训等）,并适时深入施工一线,了解施工流程.

第四,建立完善的核算管理体系.施工企业会计核算中心的工作应建立在会计主体明确、责任定位清晰的基础之上,应按照财务事前预测、会计过程监控、数据决策分析三阶段设置相应的工作岗位,外派到工程项目或分公司的会计人员（报账员）主要履行会计监控职能.核算中心会计人员应定期到二级单位（工程项目或分公司）调研了解情况,并充分发挥审计监察人员的职能作用,使其对财务支出的真实性承担审核工作.立足于电算化、网络化的现代信息技术手段建立远程报账、查账等功能系统,充分发挥报账员的工作能力,转变核算中心会计人员的工作职能,实现财务数据资源在企业总部、分公司、工程项目之间的自动化、共享化.

第五,推进信息化管理系统的配套实施.可以建立远程报账系统,用现代信息技术手段来处理日常工作,以减轻核算中心工作人员的工作量.工作效率提高后,能使会计人员有更多的精力从事单位的财务和预算管理工作.对单位而言,报销和凭证的输入工作可以在几天的时间里分散进行,到核算中心报账时可以减少报账等候时间.整个管理流程完全自动化,单位、前台、后台之间数据资源完全共享,避免了重复劳动,从而实现系统优化.

总之,建筑施工企业集团的内部机制不健全,严重制约了建筑施工企业的发展.企业成败的关键在管理,管理的核心在财务.为了建立适应建筑施工企业发展要求的财务管理体制,必须优化会计核算管理流程,强化支出行为控制,以提高建筑施工企业会计人员的综合素质,提高建筑施工企业的会计信息质量.

（作者单位：河南水利建筑工程有限公司）