中期财务报告中会计差错处理的特点与具体操作

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）11-000-01

摘 要财会人员在中期财务报告中,有时因对税收政策理解的偏差,对会计政策应用的错误,对经济业务了解的不够全面等原因容易导致会计差错问题,进而发生了在对应的会计期间应计未计、少记、漏记费用或损失的情况.本文结合笔者自己的财务管理实习实践经验,从中期财务报告中会计差错的相关概念谈起,然后就中期财务报告中会计差错处理的特点进行剖析,最后就中期财务报告中会计差错处理的具体操作进行说明.

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一、中期财务报告中会计差错概述

(一)认识中期财务报告

1.中期财务报告的概念

所谓的中期财务报告就是指以中期为基础编制的财务报告.其中,中期是指短于一个完整的会计年度的期间,可以是一个月、一个季度或半年,也可以是其他短于一个会计年度的期间等.中期财务报告一般由资产负债表、利润表、流量表以及会计报表附注四个组成部分.

2.中期财务报告的作用

实践证明,中期财务报告对企业的财务管理以及企业的发展具有非常重要的作用.首先,编制中期财务报告有助于提高会计信息质量；其次,编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度；最后,编制中期财务报告有助于规范企业行为.

(二)关于会计差错

会计差错一般分为重要的会计差错和不重要的会计差错,其中重要的会计差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和流量做出正确判断的会计差错；而不重要的会计差错,是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和流量做出正确判断的会计差错.

会计差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断.会计差错所影响的财务报表项目的金额或性质,是判断该会计差错是否具有重要性的决定性因素.一般来说,会计差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重,其重要性水平越高.

需要说明的是企业应严格区分会计估计变更和会计差错更正,对于根据当时的信息、检测设等作了合理估计,在当期按照新的信息、检测设等需要对估计金额做出变更的,应当作为会计估计变更处理,不应作为会计差错更正处理.

二、中期财务报告中会计差错处理的特点

笔者结合自身的财务管理实习实践经验,总结认为中期财务报告中会计差错处理的特点体现在如下三个方面.

第一、公司财务人员漏记以前会计期间的交易或事项,对财务报告的可靠信息带来了影响.中期财务报告中会计差错所影响的财务报表项目的金额越大,性质越严重,其重要性水平越高.按新会计准则的规定,企业应当采用追溯调整法进行更正.

第二、在会计和纳税申报实践中,会计差错带来的扣除项目的漏记能否补扣,要对照《企业所得税法》及其实施条例和相关的法律、法规、规范性文件的规定,符合税前扣除的条件,向主管税务机关申请,经税务机关批准后,追溯调整至该项扣除项目实际发生的纳税年度进行相应的税务处理.

第三、因少记漏记项目产生的会计差错,相关的缴税款若为企业自行发现,且结算缴纳税款之日起已超过3年,或未经税务机关查实或审批,不能要求税务机关退还或抵缴以后纳税期应缴税款.

三、中期财务报告中会计差错处理的具体操作

(一)中期财务报告中不重要的会计差错的处理

对于不重要的会计差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目.属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目.

(二)中期财务报告中重要的会计差错的处理

对于重要的会计差错,企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据.具体地说,企业应当在重要的会计差错发现当期的财务报表中,通过下述处理对其进行追溯更正.一是追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；二是如果会计差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额.

对于发生的重要会计差错,如影响损益,应将其对损益的影响数,调整发现当期的期初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益,应调整财务报表相关项目的期初数.在编制比较财务报表时,对于比较财务报表期间的重要的会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的会计差错,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整.

确定会计差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法.当企业确定会计差错对列报的一个或者多个前期比较信息的特定期间的累积影响数不切实可行时,应当追溯重述切实可行的最早期间的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额；当企业在当期期初确定会计差错对所有前期的累积影响数不切实可行时,应当从确定会计差错影响数切实可行的最早日期开始采用未来适用法追溯重述比较信息.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的会计差错,应按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理.

结论：笔者在财务管理实习实践的过程中发现中期财务报告与年报相比,在报表格式、内容及编报时间等方面存在很大的不同,因此年度财务报告中的会计差错处理势必会与中期财务报告中的会计差错处理存在一些产别,因此就中期财务报告中会计差错处理的特点与具体操作进行分析将会有利于中期财务报告编制质量的提高.