企业所得税纳税筹划会计核算

摘 要：近几年,我国经济得到了极大的发展,市场经济建设也越来越完善.这就对企业提出了更高的要求.企业在经营过程中必须要缴纳企业所得税,这直接关系着企业和国家的双重利益,所以必须要对这个问题起到足够的重视,要进行科学的筹划.

关 键 词：企业所得税；纳税筹划；会计核算

一、纳税筹划的含义

企业在经营过程中为了降低经营成本就要进行合理的纳税筹划,具体指的就是企业可以在税法规定的范围内,事先合理的安排和筹划各种经济活动,从而尽可能的降低企业的税款,增加企业的流动性.

二、在会计核算过程中企业所得税税收筹划的具体方案

1.在纳税筹划时依据不同的销售收入的确认时间进行

纳税人为了使自己的资金能够得到更好的利用,通常都采取降低本期所得税的方式,而推迟纳税所得的实现就是一个很有效的方式.企业主要是依靠销售商品来获得收入的,所以税收筹划工作的重点就是要尽可能的推迟销售商品收入的实现时间.一般来说企业会采取代销、现销和预收货款三种销售方式.不同的方式确认收入的条件都是不同的,所以企业必须对这些条件进行合理的控制,这样就可以有效的控制收入的确认时间,从而进行科学的税收筹划.另外,在进行所得税筹划时要对年终发生的业务尤为重视,这段时间的业务很容易根据收入的确认时间来开展筹划工作.

2.在纳税筹划时依据坏账准备的提取进行

(1)计提坏账准备的范围存在差异

根据现在实行的会计制度,计提的坏账准备不仅包括应收账款,还应该包括其他应收款项.此外,企业的预付款项在以下情况下也要转入其他应收款,并且计提坏账准备,即有确凿的证据表明预付款不符合相应的性质,或者是供货单位出现破产、撤销等状况造成的货物无法收回.如果企业能够证明持有的未到期应收票据无法收回或者收回的可能性低,也要将其转入应收账款,并且计提坏账准备.

(2)在纳税筹划过程中利用计提坏账准备方法和比例之间的差异计提坏账准备

依据企业会计制度,企业可以自行制定坏账准备的计提比例和方法,但是一旦确定就不能够任意改变.在实际工作中经常使用以下几种方法,即销货百分比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法等.但是在税法中,只规定了应收账款百分比法一种.所以企业应该尽可能的采取税法中规定的方法,这样就可以在税前抵扣掉坏账准备金,降低应纳税额.

3.在纳税筹划时利用存货成本计价方法的差异进行

在新会计准则中对企业的存货成本的计价方法做了明确的规定,要求企业采用加权平均法、个别计价法或者是先进先出法.在新准则中将后进先出法取消了.但是在税法和现行的会计制度中规定,企业可以任意选择适合自己的计价方式,这就会对企业成本和利润产生不同的影响,造成所得税存在差异.

4.在纳税筹划时利用固定资产的折旧方法和年限的差异进行

在企业成本中固定资产折旧是十分重要的,我国的会计制度中对这个问题也做了明确的规定,企业可以在经营过程中选择以下几种折旧方式,即年数总和法、年限平均法以及双倍余额递减法等等.这些方式会造成折旧额量上的不同,从而会造成企业成本上的差异,影响企业税负的大小.一般来说,企业在盈利时一般都采用最低的折旧年限,这样就可以快速的回收固定资产投资,使成本费用前移.这就使得企业在前期应纳所得税额减少,而后期增加.这就增加了企业资金的时间价值.

不同的折旧方式会导致企业每年所要缴纳的税收存在差异,所以企业要依据自己的实际状况选择适当的方式.如果企业具备采取固定资产加速折旧的条件,应该尽可能的采取这种方式.

5.依据资产摊销法进行纳税筹划

(1)企业如果盈利就应该尽快将成本分摊,可以采取一次摊销法来进行低值易耗品的摊销,这样才能推迟纳税时间,使资金得到更好的利用.

(2)如果企业出现亏损,那么就要考虑亏损的税前弥补程度,再来选择适当的摊销方式.一般在这种情况下企业会选择五五摊销法或者是分期摊销的方式来进行低值易耗品的摊销.

(3)如果企业享受税收优惠,就要尽量避免将其摊入到成本中,应该采取将摊销额降到最小,而在正常年度摊销最大的方式.

6.合理预缴

依据税法的规定,企业要分月或者是分季预缴企业所得税.然后在年终进行清算.预缴是保证税款及时、均衡入库的一种手段,但是企业的实际收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整准确地计算出来.税法中并没有明确规定预缴所得税时预缴多少的具体标准,国家税务总局也规定,企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理,因此企业经营者可以在这里进行税收筹划,预缴时在合理范围内少预缴,待年终汇算清缴才补缴少缴的税款,这样企业就可以获取一笔无息借款.

新的《企业所得税法》、《企业所得税法暂行条例》的实施,使企业面临新的税收环境.如何在新环境下进行合适的税收筹划,以达到降低税负,合理避税,已成为当前税收筹划工作一个重要的研究领域.在税收筹划中,一个重要的前提就是合理合法,在这个前提下,进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况,并保持相对的灵活性,随时根据税法的变动制定调整筹划方案,保证合理避税和降低税负,以增加企业的价值.

三、结论

纳税筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置,提高企业的经营管理水平,减少企业的税收,有利于企业达到价值最大化.在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法,允许进行某些会计政策选择,以及能够利用会计资料作为计税依据,那么,在税收契约的执行过程中,理性的企业（纳税人）都会具有强烈的意识,即充分利用其与征税方的会计信息不对称性以及契约的不完备性,对涉税会计事项进行税务筹划,以谋求自身利益的最大化.所以在会计核算方法选择中就有一定的技术要求与策略.