合并报表抵消项目所得税影响

一、内部债权债务抵消涉及的递延所得税

在编制合并报表时,对集团内部的债权债务需要编制抵消分录并过入工作底稿中进行抵消,同时对内部债权计提了坏账准备的也应予以一并抵消,涉及连续期间抵销的,应首先抵销递延所得税的期初影响,再考虑本期抵销数.

[例1]甲公司为乙公司的母公司,2012年12月31日个别公司报表中,甲公司应收乙公司账款余额为1000万元,按照5%计提坏账准备,企业所得税税率为25%.编制如下抵消分录（单位：万元）

（1）对集团内部的债权债务予以抵销

二、内部商品购销交易抵消涉及的递延所得税

企业集团内部发生的商品购销交易,站在企业集团的角度看,该笔交易相当于将存货从集团的一个地点移动至另一个地点,并没有产生销售损益,因此在编制合并报表时应将该未实现的内部损益予以抵销,但由于母子公司作为独立的纳税主体,该交易被税法所认可,该交易价值即为计税基础,站在集团的角度,会造成内部交易的商品账面价值与计税基础不一致,产生可抵扣暂时性差异,应在合并报表中确认相应的递延所得税资产,同时对于该存货计提的跌价准备也要站在集团的角度,判断真实的减值金额,对于多计提的减值部分应予以抵销,同时就该减值确认的递延所得税资产也要予以抵销.涉及连续期间编制合并报表的,应予以抵消期初递延所得税影响.

[例3]母公司2011年向子公司销售商品100万元,销售成本80万元,子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货.子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至95万元,,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备5万元,适用所得税税率为25%.在编制2011年集团合并报表时,编制如下抵消分录：

（1）抵消内部未实现销

[例4]承例3,2012年母公司累计向子公司销售存货200万元,销售成本为160万元,子公司2011年从母公司购入的存货全部售出,销售为120万元,2012年从母公司购入的存货售出40%,销售为95万元,剩余60%形成期末存货（其取得成本为120万元）,2012年12月31日该部分存货可变现净值为110万元,子公司为此计提了10万元的存货跌价准备,2012年合并报表时编制如下抵消分录：

（1）应首先予以抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益、存货跌价准备以及所得税影响

三、内部购入固定资产交易抵消涉及的递延所得税

集团内部交易形成的固定资产,在编制合并报表时应首先抵消内部未实现的内部销售损益,由该交易导致的内部每期多计提的折旧也应一并予以调整,同时对子公司与集团账面价值之间产生应纳税暂时性差异,在编制合并报表中应予以确认该部分差异形成的递延所得税资产.涉及连续期间抵扣的,应予以抵销期初内部交易损益和递延所得税影响.

[例5]A公司为B公司的母公司,2011年6月20日,A公司将自产的设备一台出售给乙公司,售价400万元（不含增值税）产品的成本为320万元,B公司购入后作为固定资产立即投入管理部门使用,该固定资产预计使用年限4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,适用所得税税率为25%.

2011年合并报表时,应编制如下抵消分录：

（1）抵消内部交易未实现损益