促进国际会计准则迈向高质量

摘 要：危机使人关注到国际会计准则存在制度性问题,倡议建立全球统一的高质量会计准则,但准则大修改仍偏于美国等发达国家主张,对不够发达国家（地区）的实情和诉求常被无视或忽略.在努力建树我国完整的国际话语权战略大背景下,对修改中的国际会计准则的问题缺陷,应取主动攻略,多措并举,积极开展科学创新和补台建设等工作,科学主导地建树我国在会计领域的国际话语权.

关 键 词：国际会计准则缺陷科学创新補台建设

当前的国际会计准则主要由发达国家确立,主要体现了发达国家利益集团的诉求.这次修改仍偏重于美国等国家主张,而包括我国在内的不够发达国家（地区）的实情和诉求常被无视、忽略,我国仍处于话语权弱势.但作为崛起的经济大国,中国绝不是外部冲击的被动接受者,而是日益强有力的主动调控者.在当前努力建树我国完整的国际话语权战略大背景下,对修改中的国际会计准则存在的问题,应取主动攻略,多措并举,除派员直接参与制定修改,积极加强与世界各国特别是发展中（及欠发达）国家（地区）的联络交流,学习总结成功经验,反馈正当诉求而外,我国更要积极开展科学创新、補台建设等工作,以主动参与引领会计国际游戏规则的健康发展,促进国际会计准则不断迈向高质量,从而科学主导地建树我国在会计领域的国际话语权.

1.国际会计准则存在的缺陷与深层思考

国际会计准则存在缺陷,制约着社会经济和企业可持续发展目标的实施,缺陷主要表现为欠缺和失控两类.

1.1欠缺

一是缺腿.现在国际会计准则短了非发达国家（地区）一条腿.世界发展是不平衡的.一不是只有发达国家,二不是其他国家没有经贸交易和金融,故世界不能只以发达国家靠估计、判断和模型,既脱离实际又人为复杂化的标准为标准.需正视非发达国家（地区）的实际情况和诉求——补上这条腿.

二是缺智.人类社会的发展,许多是东西方智慧的融合.当前国际会计准则主要是西方智慧的产物,短了非西方的智慧.须予交流补充,以利发展.

三是缺档.现行的准则,只规范了资本层面这一个“档”,患“单档症”.且只侧重对投资者和债权人“决策有用”的狭窄性信息,只顾一档,不及其余,而对于人们关注的“企业价值最大化”、“社会责任（贡献）”、“环境友好”、涉及未来人类子孙后代利益的“可持续发展”等档次的诉求,均未能“褂档”,形成缺失,要求改善的呼声越来越高.

四是缺眼.国际会计准则所沿用的技术是“独眼龙”,看事物总是平面的、不真切的.对于复杂多变的资产等价值,只用“独眼”靠“专业判断”产生“单视症”的一个数字,不能客观如实地反映经济价值及其变化.

1.2失控

会计是控制经济活动过程,加以“观念总结”,进行如实反映,以确保社会健康发展.国际会计准则的失控,主要表现在4方面：

一是由于出发点和目标等欠准当,影响到准则规定的科学性、严谨性,以致放松、放纵而失控.

二是由于技术方法滞后,致使会计不能客观、如实地提供动态的、变化的信息.如对于资产,只由“报告人”主观地（不可能不带个人价值判断,维护其自身利益）来“判断”出一个“公允价值”,或者在充满许多变数的情况下“估计”出一个“公允价值”.这种做法,给报告人留下了太多的操纵和查重空间,加大了衡量企业真实经营业绩的难度.距离会计要如实、不偏不倚的宗旨相去甚远.

三是对复杂化事项的失控.如许多金融衍生品,风险和泡沫被高深复杂的模型所掩盖.传统会计之确认与计量是工业时代的产物,在知识经济时代一筹莫展,安然公司的舞弊案就是证明.安然公司固然有治理结构等问题,但也有会计规则无法控制其“金融创新”、“交易策划”和“组织设计”的原因,致使企业舞弊行为不断.还有些复杂化的会计模型,公众普遍解读不了,处于失去监督和控制的状态.美国金融危机证明,复杂化的表象成了掩盖问题、发酵社会危机的温床,对此需予控制.

四是由于追求“利润最大化”等短期利益,放纵甚至促进短期行为,而造成对谨慎（稳健）和可持续发展等基本保障的失控.谨慎（稳健）是久经锤炼的会计惯例和根本原则,早在英国十三世纪《农业管理》书中就提出：“忠于事实并谨慎”.1929年纽约股市大崩溃之前,就是忘乎谨慎,大家都陶醉于过于乐观的会计数字之中,而对即将临头的灾难一无所知.这次金融危机重蹈覆辙,同样对灾难毫无觉察.评级机构也“集体失声”.东南亚金融危机后总结的一条重要教训,即会计数据必须谨慎、稳健.

人们期待国际会计准则吸取教训,认真贯彻落实谨慎（稳健）原则.但出人意料的是：由美国和国际准则委员会研究趋同的“修改”,竟然取消谨慎性原则及实质重于形式原则.又是把历次危机应吸取的教训——“勿忘谨慎”抛到九霄云外了,这是非常危险的倾向.尤其在会计怎么写作跨国延伸,不断出现风险的情况下,更不能忽视谨慎.

不谨慎的倾向已渗透在国际会计准则的具体规定中,如对发出存货的销售成本计价方法,为了“利润最大化”,硬性废除应对通货膨胀而采用的“后进先出法”,不利于企业持续发展.从历史和现实看,通货膨胀已是不可忽略的现象.废除“后进先出法”,导致早增利润,早纳税、早分配,加剧企业的成本补偿不足,必须借新债才能维持简单再生产.在国际准则的规定中,有不少类似的激进倾向,不利于稳健发展.

上述“四缺”、“四失”是国际会计准则的主要盲点和局限,制约了迈向高质量,再从宏观趋势看,“美国式资本主义追求利润最大化的资本积累模式已逐渐陷入僵局”在促进会计新技术、新规范形成中,会与发展中国家以至一些发达国家有着共同的需求,从而可用以完善提升我国的话语能力.

2.我国科学创新的主要内容

2.1理论上唯实求是地提出新认知

原来的会计理论体系视野偏窄,局限于会计信息系统,而对会计的社会功能研究不足,且单纯用实证方法,影响前瞻和突破,滞后于时怎么发表展的需求.

我们进行理论联系实际、实事求是的研究,得出一些新的理论认知：

①关于会计的本质