强化中小企业内部会计控制的若干

摘 要：企业内部控制是现代企业的一项重要制度,是企业为了保护具有组织结构的经济主体的资产完整,保证会计资料和其他有关资料的真实性和准确性,提高经济效率,促进经营方针的贯彻实施,在企业内部建立或者采用的一系列相互联系,相互制约的方法、程序和准则.要抓好内部控制,首先应当从会计控制入手,同时兼顾与会计相关的控制.

关 键 词：中小企业内部会计控制思考

我国企业数量众多,其中以中小企业为主,而中小企业的内部会计控制也最为混乱.中小企业不像大企业那样有较多的约束和限制,他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产,因而应变能力较强,但是中小企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩,其内部管理人员和职工往往是企业主的亲戚或同乡,这就造成了企业主任人唯亲,部分人员凭借特殊身份破坏既定的规章制度,管理人员也往往用管理家庭事务的方式管理企业,造成企业管理混乱.正因为中小企业具有以上特点,决定其不能完全按照大中型企业的方法和要求来设计内部控制,对于其他职责划分也不可能像大公司那样严格.企业内控制度的严重缺失和松弛,已经严重影响和制约了企业的发展,因此,有必要促进对中小企业内部会计控制制度建设.本文对中小企业内部会计控制制度建设有几点思考.

1.我国现阶段中小企业内部会计控制面临的问题

1.1对内部会计控制认识不足.会计系统是一个信息系统,实行内部会计控制的目的是提供真实准确的会计信息.然而,内部会计控制另一方面的功能也不容忽视,即这些准确的会计信息又可以反过来对业务过程进行修正或对会计信息进行分析以更好的对未来经济活动进行决策.可见,良好的会计控制对于企业长期生存和稳定发展是有着战略性意义的.可是,正因为部分企业往往只看到了会计控制提供会计信息的功能,所以才缺少对会计控制足够的重视.部分管理者有章不循、执法不严,使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性,企业负责人行政干预会计工作,致使内部会计监督流于形式,会计秩序混乱,会计信息失真,会计职能未得到有效发挥.

1.2对内部会计控制制度更新不及时.中小企业所制定的内部控制制度通常都是为经常重复发生的业务类型所设计的,对于新增业务、不经常发生或者根本没有预料到的业务类型可能没有一定的控制能力.随着现代信息技术的快速发展,对企业内部会计控制制度提出了一系列新的挑战.中小企业处于时常发生变化的市场环境下,其经营环境、业务性质的改变都可能会削弱其内部的控制力,甚至会导致内部控制制度的失效.

1.3对内部会计控制系统监督不够.内部控制监察是不断对内部控制系统的表现进行评估的过程,可以通过持续的监察活动或单独的评估来实现.我国依然有相当一部分中小企业没有建立内部审计制度,而已建立内审机构的企业由于不能很好重视内部审计机构的重要作用,在开展工作时受到很多方面的制约,无法真正发挥监督的职能.各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,导致各职能部门自成体系、各自为政.中小企业的内部会计控制本身即不健全,对内部会计控制的关注度不高,因此内部会计控制系统得不到持续监察,内控运行的有效性得不到保证.

1.4企业会计人员素质问题.内部会计制度采取的一切措施方法和程序,最终要由人来执行,所以最首要的是会计人员素质的控制,包括以下内容：制定有效的用人政策；对会计人员进行轮训或继续教育,不断提高其业务技术能力；岗位定期轮换,以加强责任心；实行会计委派制,切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围.企业内部控制制度的中心是财会控制,承担内部控制职责的主要是财会人员.但是,中小企业受其企业规模的制约,往往缺乏具有相应的组织、指挥和协调工作能力和良好的职业道德和工作态度的优秀财会人员,其中,有不少中小企业中个体私营企业将财政大权交给自己的亲属或同乡,任人唯亲,为企业管理混乱埋下伏笔.同时,培养大批这样的“全才”,显然不是短期内能够完成的,需要一个较长的培训过程.

2.强化我国中小企业内部会计控制的建议

2.1转变观念,培育内控管理文化,树立正确的企业内部会计控制制度意识.加强宣传,提高对内部会计控制的认识,明确其重要性,建立规范的内控管理文化包括员工的风险观、风险内部控制意识和职业道德等,这些内容决定了企业在内部控制上的价值取向和道德水准.解放思想、更新观念,在实际工作中进一步明确权力和责任对等,树立内部会计控制面前人人平等,防患于未然等思想观念.对企业负责人实施内部控制承诺制,企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性,且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任.会计从业人员必须重视从新准则的角度出发,丰富自己的头脑,改进以前传统会计思想的限制,促进内部会计制度的有效执行.

2.2强化重点环节的内部控制.重点是做好三个方面的控制：①会计核算控制,包括对会计核算业务流程、程序、方法等应当符合会计法规政策的要求.②会计核算具体业务的控制,是指在具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求.③财务收支控制,财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节.应当加强对授权批准控制,实行“一支笔”审批制度.还应当进行职权分离,指财务收支的审批人与经办人必须职务分离等.

2.3加强企业的内部审计监督.内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面,是确保企业健康发展的重要管理环节.内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施,由于内审人员熟悉本企业情况,可对企业进行日常性、全过程的控制和监督,因此企业必须重视和强化内部审计工作,设置专门的审计机构,明确审计机构职责；要把素质好、业务精、能力强的人员充实到审计岗位上,为审计工作质量奠定基础；积极支持内部审计人员依法履行职责,使其保持充分的独立性,以及应有的专业怀疑和判断能力.审计工作的重点应从事后审计转向事前、事中审计,从查处违规违纪审计转向绩效审计,充分发挥内部审计在日常工作中的全过程监督作用,从根本上达到消除隐患、健全制度.

2.4以人为本,注重财务人员队伍建设.首先,坚持以人为本,不断提升人员素质,按照不同的岗位特点,来选定不同的人才,并定期对其进行考核,不合格的及时进行调整.突出人本精神,夯实全体员工的思想基础,消除各种引发案件的主观动机.其次,要加强后续教育,积极对在职员工进行职业道德培训和业务技能培训,鼓励更多的员工外出深造,不断提高其自身的思想道德素质和会计专业技能.最后,要建立岗位轮换制度,以便及时发现和纠正日常工作中的一些差错和不轨行为,消除一些人蓄谋侵占盗用企业资产的念头.

2.5加强社会相似度检测机构和政府的社会监督职能.社会监督主要是指政府及社会相似度检测机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计,并据实做出客观评价的—种监督形式,它是一种外部监督.社会监督是以其特有的相似度检测性和公正性而得到法律的认可,具有很强的权威性、公正性.如会计师事务所在承担单位审计任务的同时,应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试,尤其是对货币资金、投资业务、付款业务、固定资产和在建工程内部控制制度等的符合性测试,帮助单位建立和完善现有的制度,指出单位管理上的漏洞,从而促进单位内控制度的建立.政府也应建立统一的会计控制规范,使企业有依据可循,同时还应加大执法力度,督促企业不断完善内部控制制度.财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此问的信息交流,形成有效的监督合力.