企业财务报告控制

摘 要：企业的利益相关者都希望财务报告所披露的信息及时、有效,而这一目的的实现基础是企业具有一个良好的财务报告控制机制.基于此,笔者将视角放于企业的财务报告控制,从实施财务报告控制的意义谈起,分析了我国当前企业财务报告控制的现状及存在的问题,文章最后提出了企业财务报告控制的几点未来建议.

关 键 词：企业财务报告控制现状建议

一、企业财务报告控制综述

企业财务报告是由财务部门和人员对会计信息进行加工、处理、编制而形成的一种对外公布的结果.财务报告控制从属于企业内部控制,是企业内控的不可缺少的重要一环,其目的是确保财务报告的真实性和可靠性.在我国,当前并没有针对财务报告控制的单独解释,仅是在内控机制的要求中有所涉及.根据我国《企业内部控制基本规范》,企业实行内部控制机制的一个主要目的就是确保财务报告的真实性和可靠性,以及相关信息真实完整.从某种意义上可以将企业财务报告的控制视为由企业三会（股东会、董事会、监事会）,以及企业管理层和全体员工共同执行和实施的一种控制程序,该控制程序旨在实现财务报告符合会计准则各项要求的同时,实现财务报告的可靠性和真实性.

二、实施财务报告控制的意义

(一)实施财务报告控制,可以有效保护企业资产的安全与完整,以及财务信息的真实和准确

完善的财务报告控制机制,可以有效保护企业资产的安全与完整,以及财务信息的真实和准确,保证企业各部门协调、有效的开展经营活动.倘若一个企业没有一个完善有效的财务报告内控机制,那么毫无疑问,企业的财务工作就难以正常运转,而且不仅如此,企业的内控制度也会形同虚设,成为一纸空文.比如,当前很多企业因为没有有效的约束机制,造成企业的管理层脱离内控机制的制约.此外,企业管理者的个人绩效和职位升迁常常会受企业业绩影响,使得财务报告在对外披露财务信息时,常常会受到管理者的明授或暗示,造成财务报告的披露信息失实.

(二)实施财务报告控制,可以约束财务工作的各个环节,并最终保证财务报告的真实可靠

对一个企业而言,财务部门的工作流程为收集原始凭证、依据原始凭证编制记账凭证、结账、登记账簿、出具财务报表.在该过程中,严格说来,每一环节都离不开内部控制机制的约束.比如,收集原始凭证时,授权审核能够有效保证原始凭证的合法性和真实性；财务部门人员的分工,能够保证不相容职务有效分开、不由同一人担任,降低了财务舞弊的可能性.另外,有效的财务报告控制机制,还能通过监督和稽核作用,减少会计核算中的差错,以最终保证财务报告的可靠性和真实性.

(三)实施财务报告控制,能够为企业创造良好的内控环境

外部环境的好坏与否会对企业产生重大影响.而内控环境的优良与否则会直接影响企业财务报告的真实性与可靠性.有效且健全的内控机制可以视作财务报告真实性与可靠性的前提保证条件.相反,财务报告的真实性与可靠性又反过来能推动企业内控机制的良好发展与逐步完善.

三、企业财务报告控制的当前现状及存在的问题

(一)财务报告信息披露中涉及内部控制的信息量较少且不全面

严格说来,当前企业财务报告所披露的信息已不能满足利益相关者的需要.除了现行披露的财务信息之外,他们还需要掌握更多的企业信息以做出合理判断和综合决策.比如,倘若企业财务报告对外披露内控信息,那么利益相关者就可以利用该信息了解企业的内部机制的状态和设计情况,判断其是否完善；其执行是否有效和及时.通过对这些信息的掌握,可以轻松判断出企业对外披露的信息的可靠性.然而,当前很多企业在财务报告的对外披露的信息中,并不重视对企业内控机制的涉及,即使涉及,也过于笼统,仅是从大意上说明本企业已经建立了良好的内控机制.这种“大意”的信息披露对利益相关者而言,真正的借鉴性并不大.另外,我国当前对企业财务报告内控究竟应该披露哪些方面的信息,并没有一个详细且统一的规定.

(二)我国对财务报告控制没有配套的指引措施

内部控制机制在我国起步较晚,最早要追溯至1996年由我国财政部颁布的《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》,内部控制的概念初次被提出.后来,2000年又颁布实施了《企业内部控制基本规范》,2010年颁布了企业内部控制配套指引,这一系列的政策法规其目的是为了加强和规范企业内部控制的同时,以全面提升企业的风险防范能力和经营管理水平.相较于内部控制机制,财务报告控制仅是从属于其之内,当前我国尚且没有对财务报告控制的配套指引措施.另外,我国当前的内部控制规范中仅是对内控机制的环境、具体控制活动、风险评估,以及信息沟通与协调进行了相关规定,这几点既不是财务报告控制的指标,也不是其可靠性计算要素.因此,从财务报告控制的角度来看,我国尚没有与其配套的指引和措施.

(三)利益相关者无法通过财务报告获得时效性强的信息

在当前的市场经济环境下,企业的外部信息与经济环境所面临的不确定性因素越来越多,在这种情况下,企业的利益相关者更希望企业的财务报告能够为其提供时效性较强的信息.然而,根据当前的企业财务报告控制要求,财务报表基本分为四种报告编制方式,即按月、季、半年和按年的形式.无法向利益相关者及时传递时效性强的信息,使利益相关者对企业的经营状况和风险情况无法及时了解.

四、企业财务报告控制的未来建议

(一)建立健全与财务报告控制密切相关的配套指引并严格执行

如前文所述,我国当前对财务报告控制没有配套的指引措施,不利于财务报告控制的实际执行.因此,笔者建议,我国应建立健全与财务报告密切相关的配套指引,并要求企业严格执行.以实现企业自我评价风险情况和规范财务报告内部控制程序.要从经济业务的发生开始,到收集原始凭证、记账、结账,以及出具财务报告整个流程,都要严格遵守财务报告控制的指引和规范,以保证交易事项的实际情况与财务报告的表述一致.在实际执行中,倘若发现措施里具有不配套或缺陷,要及时修正.另外,企业的各级人员和管理者要对与财务报告控制相关的配套指引仔细研读、详细了解、自觉遵守,保证制度的严肃性和权威性.同时,提高自我和相互监督意识.企业的管理者应负责并保证财务报告控制的有效性,及时对其做出合理评价.

(二)加强企业财务报告控制的监督作用

加强企业财务报告的监督作用主要有三点,详见表4—1.

表4—1加强企业财务报告的监督作用的具体措施

(三)企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合

企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合,首先,企业应在平时的业务流程和工作特点中寻找出易发的风险点,针对风险的不同情况设置相应的控制环节.具体措施有：企业应当建立与资产购写、处置或者使用相关的授权审批制度；对于容易发生错报漏报的财务舞弊易发点,应及时进行风险评估；财务、审计等各部门要建立内部稽核和牵制制度,不相容职务要相分离.唯有这些做好,企业的财务报告才能真正为利益相关者提供及时有效的信息.但是,这也并不代表企业的财务报告控制环节和控制点越多越好.因为,控制环节和控制点越多,所需要的控制成本也就越高.因此,最优的企业财务报告控制是在依据企业自身情况的基础上,实行有选择的、有重点的控制,以实现各部门信息沟通及时、畅通而又互相牵制的目的,最终满足财务报告可靠性的要求.