资产减值准备

摘 要：市场经济基础之一即财务数据,保证会计信息质量为理论界永恒的使命.资产减值做为财务会计的重要分支在发挥其作用的同时,为企业操纵利润提供了可能.鉴于此,减值会计一直是理论研究的重点和难点.本文旨在对资产减值的本质进行一些探讨.

关 键 词：资产减值会计,未来流量

长期来,由于历史遗留等诸多因素影响,我国很多企业普遍存在资产价值高估,进而使会计信息质量大打折扣,增加企业经营风险,与我国社会主义市场经济的要求存有偏颇.财政部于2001年1月颁布了《企业会计制度》,在会计实践中资产减值被广泛应用.2006年2月15日财政部进一步出台了与国际会计准则更为趋同的最新会计准则体系.其中,第八号准则使得我国资产减值会计得到了质的飞跃.这一系列准则的相继推出对企业“夯实资产”,消化长期积累的资产泡沫,降低风险发生,提高会计信息质量起到了非常积极的作用,有利于企业的长远发展和我国市场经济体制的不断完善.但是,由于资产减值会计本身的特征,这一系列准则在发挥积极作用的同时也为企业调节利润提供了手段,降低了会计信息的质量,实务中亦出现了大量人为操纵利润的情形,与会计本质、资产减值会计初衷大相径庭.资产减值会计逐渐演变成了粉饰会计信息、谋求不正当利益的工具.这一现象尤其体现在上市公司中.有学者通过对上海和深圳两个证券交易所上市的A股材料业公司共41家企业的实证研究得出了如下的结论：(1)高赢利企业通过多计提资产减值准备,为后期利润人为调整提供“资源”；(2)微利企业少计提资产减值准备以避免出现亏损；(3)亏损企业计提更多的资产减值准备甚至全额计提,为下一年度盈利奠定基础.

我们基本可以得出如下结论：我国企业普遍存在利用资产减值准备调剂利润、粉饰报表.鉴于此,进行资产减值会计的探讨有其现实意义.本文篇幅有限,就资产减值本质进行简单论述.

资产减值准备的实质主要研究为什么计提资产减值准备.关于实质的理论研究“大都从会计目标,信息质量特征,资产定价,会计计量等角度展开”.具体而言主要有以下几种观点：

一、会计信息的相关性是资产减值准备的理论起点

作为会计重要分支,资产减值目标与财务会计总体目标一致.会计目标是会计之所以产生的本质要求,是会计实践活动的基础.关于财务会计的目标,目前在会计界比较流行的是“决策有用观”.

所谓“决策有用观”就是立足信息使用者的角度,强调会计信息的首要任务是为各类报表使用者进行决策提供一系列的财务报告数据,为其在投资、信贷和其他类型决策中提供依据.“这种观念体现了决策有用关是事前概念,即会计信息需要披露前瞻性数据,资产计量就要强调会计信息的相关性”.

同时,“决策有用观”在强调财务数据相关性的同时必然对其提出了可靠性的要求.所谓可靠性就是要求会计信息应基于资产内在价值.由此产生资产减值准备,但资产减值准备的确定会运用到大量的会计估计,所以如何完善资产减值准备的会计方法,成为研究的重点.

二、资产本质的转变是资产减值准备的必然.

传统利润表为中心的会计报表体系,资产是为利润表怎么写作的,所以资产计价的计量属性是历史成本.这种观点即所谓的“未逝成本观”.佩顿和利特尔顿便是这一理论的代表.根据他们的观点,“存货和工厂设备不是‘价值’,而是处于尚待转化为费用的累计成本”,“一旦成本与收入总额弄清之后.剩下的问题就是将它们在现在和未来的会计期间之间进行分摊.由本期负担的费用结转到损益账户,其余的费用和所有资产统统当作未来收益的递延成本”.这一理念严重扭曲了资产的价值.

随着会计实务对会计理论的不断推动,对资产本质的认识上出现了一种新的理论观点,即“未来经济利益观”.斯普瑞格、莫尼茨等学者引人了经济学的思想,将资产定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益.同时,美国财务会计准则委员会在对资产进行定义时也采用了这一观点,认为“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的”,其中的“未来经济利益”指的便是为企业未来净流入做出贡献的能力.该观点真正指出了资产的本质——为企业未来的净流入做出贡献的能力.

根据上面的论述,可知资产减值不同于与正常的资产损耗,二者有着本质的区别：资产减值立足其对企业未来经济利益的贡献这一角度,因为企业外部环境的变化或者资产使用方式的改变导致其怎么写作潜力或者使用价值降低,其价值必然相应减少.而资产的损耗以历史成本角度,由于正常生产而使其价值转移到了所生产的商品中.所以,资产的损耗应当计入产品成本,通过销售得到补偿.

本文认为,一切理论的前提是对本质的把握,只有掌握其实质,才能为进一步的研究提供坚实的理论基础.资产减值会计的研究亦是如此.将资产的计量属相定义为未来流量的现值,是理论认识的一次质的飞跃,是进一步研究如何规避资产减值会计的弊端的必要前提.