新《医院会计制度》固定资产账务管理

【摘 要】自从新《医院会计制度》在全国公立卫生机构实施以来,全国各大医院都已着手进行新旧会计制度的过渡和衔接.文章结合笔者多年的工作经验,围绕着固定资产探讨了自己的一些新旧会计制度账务管理的观点,可供同行人员一定的参考.

【关 键 词】医院会计制度固定资产管理

根据国家财政部印发的《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》文件精神,全国各大医院均必须于2012年正式实施新《医院会计制度》,在该制度颁发之前,医院固定资产盘点,盘盈、盘亏情况的账务处理均是依据旧《医院会计制度》进行的.而新《医院会计制度》在此方面做了一定的改动,所以相应的医院也要过渡处理,本文对此进行探讨,望给予同行人士一定的借鉴.

一、固定资产账务管理新变化

(一)固定资产的价值标准提高

在新《医院会计制度》中,调整了固定资产的单位价值标准,为会计核算提供了方便.此规定可以作如下理解：固定资产价值标准作为一个参考值,若要求所有医院绝对服从,目前是不现实的,会计信息对决策的影响与否或影响程度需要从量和质两个方面进行综合分析,也就是在和原则和相关规定不发生冲突的前提下,结合医院的实际情况,运用相关的会计知识进行分析.

(二)设置“固定资产清理”科目

在新《医院会计制度》中,其中一个重要的新增科目就是“固定资产清理”科目,固定资产处置有出售、报废、毁损、投资、无偿调出、对外捐赠等,在这些处置过程之中,包括固定资产转入清理的净值以及清理时出现的清理收入或费用等因素,反映了固定资产的处置整个过程,也反映了其处置结果,使得固定资产的处置核算的结果更为准确可靠.在实际核算过程中,值得注意的是,在处置资产时,出现的清理费用需要作为减项,在“处置净收入”明细科目中计入.

(三)设置“累计折旧”科目,取消“专用基金—修购基金”科目

在新制度中,对医院固定资产折旧的计提进行了明确.不同于修购基金,累计折旧为固定资产的备抵科目,是固定资产中已转移或已消耗的价值的反映；计提折旧并不增加专门用途的基金,是将可以支配的流量进行了扩大；折旧的计提作用是补偿固定资产价值的减值.相对的,修购基金的提取是按照一定比例的固定资产账面价值进行的,设置“累计折旧”科目主要是为了积累固定资产的购置及修缮费用.

(四)明确固定资产的后续处理

在新《医院会计制度》中,对固定资产的后续支出,具体有资产的维护、改扩建以及改造等,对其定义、范围及处理方式进行了非常明确的规定.如果后续支出发生于固定资产的话,需要向“固定资产清理”科目转进固定资产原价、已计提的累计折旧,向“在建工程”科目转进固定资产账面价值,接着进行支出的核算工作,在工程完工后且达到可使用状态后再转为固定资产；折旧的计提过程中,折旧额的计算需要按照新确定的固定资产成本和折旧年限进行.

二、固定资产账务处理变化

(一)医院固定资产初期主要账务处理

当医院购入固定资产,借记“固定资产”,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,如果固定资产需要安装,处理时需要首先从借记“在建工程”会计科目入手.另外,新制度规定,如果固定资产是通过财政补助、科教资金等途径进行购入的,应当反映在账务处理的借贷双方中.例如,在固定资产购入财政补助金额为100万情况下,账务有以下具体分析情况：借：100万固定资产；贷：100万待冲基金；借：100万财政补助支出；贷：100万财政补助收入.

固定资产属于医院自建的部分,需要依据费用的实际情况进行借记“固定资产”科目以及贷记“在建工程”科目；如果固定资产是融资租入的,借记“固定资产”,贷记“长期应付款”、“银行存款”等；如果固定资产为无偿调入或者接受捐赠的,借记“固定资产”或者“在建工程”科目,贷记“银行存款”和“其他收入”.

(二)固定资产使用中医院主要财务处理

此方面的工作有若干方面,如折旧及后期修理等,一般按月计提折旧.在折旧方面,账务处理要结合固定资产来源实施,其中“累计折旧”不包含在其内.如果购写资金是医院自筹的或是财政购写,则要借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目,对于含有财政补助、科教项目资金的固定资产部分,财务处理时应该在“待冲基金”上进行.例如,在某月中,一项固定资产需要计提2000元折旧金额,当有400元,也就是20%为财政补助,这种情况下,有以下账务处理方式：借：400元待冲基金,1600元医疗业务成本；贷：2000元固定资产.后期修理费等费用的出来,需要借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目.

(三)医院固定资产处置时主要账务处理

医院固定资产处置主要方面就是指医院固定资产清理或盘点工作的账务处理.对于属于出售、报废、毁损的医院固定资产,借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“待冲基金”,贷记“固定资产”.对于医院对外投资或者捐赠等方面的固定资产,必须处置于另外的科目中.例如,一价值为2000元的固定资产,当前账面价值为1000元,未冲减完毕的待冲基金余额为100元,则账务作以下处理：借：处置900元资产净额,1000元累计折旧,100元待冲基金；贷：2000元固定资产.此外,账务处理还适用于处理盘点固定资产中发生的盘盈或者盘亏,如果是固定资产为盘盈,则记“固定资产”,贷记“其他收入”；如果固定资产为盘亏借记“待冲基金”,贷记“固定资产”.

三、完善医院固定资产账务管理措施

(一)做好“三账一卡”管理

此工作需要充分发挥医院财务部门的会计监督职能,建立总账一级明细账,所谓一级明细账包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备以及其他固定资产四种.而做好二级明细账事资产管理部门的职责所在,使用部门应当建立完整的固定资产卡片账.固定资产的盘点频率最少要保持在一年一次,尽最大可能确保账实相符.

(二)强化折旧意识,体现资产真实价值

在旧版《医院会计制度》中,所有医院都需要盘实固定资产,对资产形成的各种资金来源以及折旧年限进行区别对待,追朔调整以前年度的固定资产（不包括新旧转账过程中转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产和图书）折旧额,且需计提折旧冲减待冲基金及事业基金.而在新版《医院会计制度》中,需计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分,应当借记“待冲基金”科目,按照需计提的折旧金额中的剩余部分,借记“事业基金”科目,按照应计提的折旧金额,贷记“累计折旧”科目.通过新旧制度的过渡,处理新的固定资产业务均采用新规定,医院的固定资产还要做好折旧处理,以便如实反映固定资产的价值.

(三)健全和完善固定资产报废制度

对医院种种固定资产报废年限进行明文规定；对其报废申报手续和程序进行严格规范；对固定资产盘点工作要定期展开,针对盘盈、盘亏,出售、报废和毁损等实际,利用“固定资产清理”和“待处理财产损益”账户,对其价值增减情况和清理工作后净损益情况进行准确核算,发现固定资产流失情况,要予以责任的追究.

(四)推动固定资产进行电子信息化管理

为对固定资产的流动情况进行实时的掌握和管理,对资源进行科学的分配,一个合理的网络管理系统是必不可少的.从一个角度来说,能够准确方便地记录固定资产的库存及增减情况,有效地防止重复购置相同的固定资产的问题；从另一个角度来说,对闲置固定资产处理和分配也比较方便,能够为闲置资金的合理利用提供有利条件,扩大经济效益.

四、结束语

文章开始对固定资产账务管理在新《医院会计制度》中产生的变化进行了细致的阐述,并探讨了相关处理措施.对账务处理的衔接和过度工作进行了具体探讨,以指导医院的财务处理工作.最后结合笔者的工作经验,对账务管理措施进行了相关分析,望能对医院的制度改革起到有力的促进作用.

作者简介：赵艳红（1977-）,女,云南省蒙自市人,会计师,就职于云南省红河州第一人民医院,研究方向：财务会计、医院会计.

（责任编辑：刘影）