资产减值新准则的

一、资产减值的含义

我国《企业会计制度》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.我国《企业会计制度》界定：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益”.

二、资产减值准则在实务中存在的问题

《企业会计制度》专列一节来规范有关资产减值的相关处理.但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据,使得在具体操作上有一定难度.其具体问题如下：

(一)资产减值的确认和计量难度大

制度和准则不完善给资产减值的确认和计量带来难度.首先,确认时间不明确.其次资产减值确认标准的多重行.最后会计核算的方法不同,其所计提的减值准备也大不相同.

(二)计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定

《企业会计制度》制度规定：“处置已经计提减值准备的各项资产,以及债务重组、非货币易等,应当同时结转已计提的减值准备.”但在实际操作时,存在如下问题该如何解决,（1）计提了跌价准备的存货结转生产成本时,应该考虑如何结转相应的存货跌价准备；（2）在建工程完工转入固定资产时,在建工程减值准备如何处理.

(三)利用资产减值准备操作利润

1.坏账准备的计提

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法可供选择,且提取的比例由企业自行决定,这对于企业根据自身情况制定合理的内部会计制度应该说是有好处的,但是,这并不排除有些企业利用会计政策所允许的"选择权"做文章的可能性,如利用提取比例的高低、账龄划分标准的变化达到调节利润的目的.

2.存货跌价准备的计提

企业的存货按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备.从理论上讲,存货的可变现净值,应是企业在正常生产经营过程中,以预计销售售价减去预计成本以及销售所必须的预计费用后的价值.但其中的几个"预计数"如果不能合理估计,那么计提存货跌价准备的目的就会大打折扣.

3.长期投资、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备计提

要计提长期投资、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备都涉及到长期投资、固定资产、无形资产的可收回金额的估计.既然难以做到准确地估计,目前又尚未有约定俗成的方法可供使用,存在人为操纵也就不足为奇了.

三、资产减值准备的成因

通过以上分析的情况可以看出,减值准备已成为新的会计查重工具,它严重地影响了会计信息质量,追其根源,既有会计理论、会计实务的缺陷,亦有主客观因素的影响.

(一)可收回金额计算的复杂性.

“可收回金额”的计算是资产减值准备计提的前提,可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断,存在较大的主观性,其结果会因人而异.由此可见,在确定每一资产项目的可收回金额时,需要大量运用估计和判断的程序,给企业在一定限度内操纵利润留下了空间.

(二)会计处理的复杂性.

资产减值准备的计提涉及大部分资产项目,如应收款项、存货、固定资产等,且其明细种类繁多,金额巨大；资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理复杂,错记、漏记的概率较大,由此造成了会计处理的无统一性,复杂性.

(三)会计人员的业务素质和职业道德水平不高.

当前我国大多数的会计人员层次不同,业务素质不高,缺少必要的职业判断能力,对资产减值的会计业务不熟悉,在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误,从而影响会计信息质量.

四、完善与规范资产减值会计信息的对策

财政部于2007年实行新的企业会计准则,规范了资产减值准备,应该说资产减值是一把“双刃剑”,新企业会计准则虽然规定了部分减值不能冲回,只能在处置资产后,在进行会计处理,实质原因是多方面的.从现阶段实际情况来看,本人浅谈一点自己的心得：

(一)规范可收回金额

制定计提资产减值准备的实施细则或指导,要求在财务情况说明书中专项披露各类资产计提资产减值准备核算中"可收回金额"的确定的依据、检测设、方法和程序,增加会计政策选择正确与否的可验证性.

(二)加强审计监督

审计人员在对企业资产减值准备进行审计时,应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作,如有必要应当聘请有关专家开展工作,获取充分、适当的审计证据,遵循企业会计准则的相关规定,对被审计单位进行符合性测试和实质性测试,

(三)加强法治建设

应尽快完善有关法律制度,为高管人员持股激励机制的实施创造法律环境；建立健全破产机制,实现债务的约束作用和保护债权人的利益,从而建立完善的偿债保障机制,才能发展债券市场,为公司治理结构的有效发挥创造条件.

五、结论

以上是对资产减值若干问题的思索与探讨.从中可以发现,我国会计制度对资产减值的规定正在向国际惯例靠拢,但仍然存在着不足,有待于加强与学习.因此,进一步健全信息、等市场机制,通过对现代信息技术定期公布有关资产的信息资料,为计提资产减值准备提供依据.我国应借鉴国际会计准则有关资产减值的内容,及时结合我国的实际情况,与时俱进,制定出符合我国建设有中国特色的社会主义市场经济的资产减值准则,促进我国会计与国际接轨,打造良好的经济环境.

作者简介：

郭峻涛（1978-）,男,汉族,就职于铜陵有色股份天马山黄金矿业有限公司财务部.