我国资产减值会计

摘 要：随着我国市场经济的高速发展以及市场体系的不断完善,企业经营所面临的风险和不确定性因素逐渐增加,企业的资产遭受减值的现象不断发生.这一切使得资产减值成为各国会计理论界和实务界研究的热点问题.虽然近几年来我国有关资产减值的会计规范正逐步完善,但我国会计理论界还缺乏对资产减值会计全面、系统的研究；在实务操作上,企业执行资产减值政策不够严谨,滥用资产减值操纵利润的现象十分严重.本文将对完善我国资产减值状况提出一些个人浅见.

关 键 词：资产减值；问题；建议

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）06-0-01

在经济全球化的今天,随着国与国之间经济联系加强,不同市场之间的竞争日益激烈.企业经营面临更多的风险和不确定因素,资产遭受减值的可能性加大.在市场经济中,生产率是提升企业自身资产价值的核心问题,如果企业能最大限度且合理利用生产力,就能创造出更多的价值,否则,就会导致企业资产的减值.

一、我国资产减值会计产生的背景

资产减值会计是伴随着会计目标和会计核算模式的转化而产生和发展起来的,目的在于为利益相关者提供确认资产的真实价值.伴随着我国改革开放的进一步深入,会计信息的主要使用者演变为投资者、债权人,这就要求提高会计信息质量,进一步促进资本市场的发展.因此,资产价值会计受到众多人士的广泛关注.

二、我国资产减值会计存在的几个问题

新《企业会计准则》的确有很大改进,但其中仍存在一些不足：

(一)资产减值确认和计量的难度较大

1.资产减值的确认标准具有多样性.资产减值准备当前使用最多的是可能性标准和永久性标准.(1)可能性标准：这一标准在运用时要求所选用的确认和计量基础是不一致的.当资产的账面价值超过公允价值时确认损失,因此,需要不断的对资产进行评估减值.(2)永久性标准：运用这种标准主要是认为暂时性资产减值损失是可以很快得到恢复的,不必预先提取减值准备加以确认；但人为地判断该项资产减值是否为永久性损失是超出大多数管理人员的科学判断能力,且在现实中并不可操作.永久性标准和可能性标准在实际应用中很难区别界定.

2.资产减值确认方式的多样化.资产减值的确认方式不同,其结果相差很大.资产减值的确认方式,可以按单个资产、全部资产、产单位等方式进行.在国内外的会计实务中,常常会给企业一定的选择权.由于确认方式多样化,主观性和不确定性,企业管理者就可以通过提供虚检测不实的财务信息,误导企业信息的使用.

3.可收回金额计算的复杂性.《企业会计制度》对“可收回金额”的解释为：资产的销售净价与预期该项资产的预计未来流量现值的较高者.对于“销售净价”有不同的确认方法：(1)以资产负债表日的成交销售合同价的平均值减去预计销售费用后的余额,作为计提资产减值准备时的销售净价；(2)如果没有合同价,但存在活跃市场,以市场减去应分摊的销售费用后的余额,作为计提资产减值准备时的销售净价；(3)如果当前市场难以获取,则以最近时期的交易作为计提资产减值准备时的销售净价.

(二)外部监管难度大,可操作性不强

应收款项的可收回金额、短期投资的市价、固定资产的可收回金额、长期投资的可收回金额、存货的可变现净值等都是企业确认和计量资产减值准备的基础.其中“可收回金额”、“可变现净值”在很大方面依赖财务人员的主观判断和业务技能,因此存在很大的主观性和不确定性,其结果多样化.从而导致资产减值准备计提可操作空间大,不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段.注册会计师、审计机关等部门对企业确认的减值准备进行再确认时缺乏准确性.

(三)企业管理当局滥用资产减值准备进行盈余管理

不少企业利用资产减值准备法规中存在的漏洞,滥用资产减值进行盈余管理.他们提取资产减值具有较大的随意性,以达到操纵利润,粉饰报表的目的.具体措施：

1.不提或少提减值准备,保持较高的资产规模和盈利水平,吸引投资者投资.按《会计准则》规定,上市公司应当定期或者最迟每年年度结束,全面检查资产,对可能发生损失的每项资产计提资产减值.其本意是督促上市公司遵循谨慎性原则,提高企业期末资产价值和盈利能力的真实性,从而降低财务风险.但该项规定对业绩不佳的上市公司却有着重大的意义.该类公司濒临破产,财务状况恶化,期间费用将大幅增长,若再据实计提资产减值准备,其结果必然会造成当期的全面亏损.

2.计提巨额减值准备,掩盖利润,逃避税收.集中在某一年度巨额计提资产减值准备,造成当年巨亏,减少利润总额,一方面逃避税收,另一方面可在来年轻装上阵,这种现象普遍存在.

3.当期计提减值准备,在以后期间少确认成本费用来增加利润.适用于当期利润稳健,而以后期间的利润并不稳健的情况下.比如固定资产,计提减值准备后账面价值减少,在折旧率、折旧方法、残值率不变的条件下,以后各期因折旧额减少而使各期的利润额增加.此种盈余管理并不需通过大量冲回减值准备就可实现,具有一定的隐蔽性.

三、相关建议

减少利润操纵、规范资产减值会计实务就有必要建立符合国际会计惯例又适应我国市场经济发展的资产减值会计准则.如：统一计量标准,减少人为判断和估计.在评估资产减值时,充分考虑重要性原则的应用,当已计提损失转回时要体现该资产的价值等.

1.坏账准备.现行会计制度和会计准则允许计提坏账准备的方法选择性太多,人为的主观因素太多,弹性空间太大,不仅使相关信息缺乏可比性,而且可能会出现随意操纵利润的情况.建议统一采用账龄法计提坏账准备,对不同账龄类别和风险程度的应收款项明确规定坏账准备计提的基本比例标准.这样能在一定程度上杜绝坏账准备计提的随意性.

2.存货跌价准备.存货跌价准备可根据行业特点和商品性质明确规定适当的计提方法和比例.如对品种多、批量小的存货,可将其划分类别,按其余额确定合理的计提比例,而对品种少、批量大的一般存货,可按单个存货项目的成本与可变现净值比较差额计提.这既能简化会计核算,又符合财务管理的成本效益原则.

企业运用各种手段粉饰企业经营状况的根本原因在于来自于外界对其经营业绩的考评.为此,有必要建立一套科学的、合理的考评综合体系,把财务指标和非财务指标结合起来,改变以往只重视结果(如利润),而不重视考察形成结果的过程的做法.只有这样,才能有助于引导和促进企业的健康发展,从根本上缓解操纵利润的严重问题.

完善企业内部控制制度能防止并及时纠正错误及舞弊行为,从而规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整.企业应在月、季、年度结账和决算前,就资产的账面价值与市价的差异及可能发生的损失进行准确而充分的评估,编制计提资产减值准备的相关预案,经内部审计后报单位负责人批准.若相关会计核算期限内计提的资产减值准备总额超过一定标准,应向相关部门提交计提资产减值准备的报告,说明提取的依据、方法等,以及由此带来的对公司财务状况和经营成果的影响；报告经权力机构审议通过后才可以正是实施.同时公司计提的资产减值准备的相关内容要接受公司监事会的监督,并按有关的法规对外予以披露.

(四)加强外部审计的检查和监督力度

通过外部审计,可以在很大程度上控制重大错报风险.为规范资产减值会计处理,应制定和完善相关的独立审计准则,强化相似度检测机构特别是审计师职责,明确各项减值准备的具体审计程序,通过注册会计师的独立审计来阻止企业利用资产减值准备操作利润.