规范项目实施中的全过程内部会计控制

摘　要：我国一些工程项目建设中普遍存在投资决策失误、项目投资“三超”、“截留、挤占、挪用”建设资金、会计信息失真、企业资产流失、财务管理流于形式、违规招标等诸多问题,在一定程度上造成了建筑市场的无序化,给国家、企业带来巨大损失.本文对规范项目实施中的全过程内部会计控制进行了研究.

关 键 词：项目实施　全过程　内部会计控制　规范

1.引言

随着新一轮金融危机席卷全球经济,部分建筑企业因此一度陷入困境,经营环境不断恶化、市场的信任、公众的支持都在逐渐消弱或丧失.造成这些问题的原因是多方面的,但勿庸置疑,建设单位内部各项控制制度存在重大缺陷或漏洞或没有实施真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一.不同于货币资金、实物资产等单一的内部会计控制,工程项目内部会计控制是多个单一内部会计控制的有机综合,是一个复杂系统控制工程.虽然,目前的大多数工程项目建设已经推行了项目法人制、招标投标制、工程监理制、合同管理制的管理模式,但其内部管理的有效性和日常工作的规范性还有待于进一步提高.

2.重视投资决策阶段的内部控制

虽然在在项目决策阶段还涉及不到具体资金的流入与流出,建设单位仍然需要注重建立工程项目决策环节的内部会计控制制度,从社会、经济、市场、财务等方面对项目建议书和可行性研究报告进行仔细斟酌.作为主要着眼于财务会计方面的内部会计控制,在这一阶段必须要重点加强财务可行性研究的分析和控制,所以在项目的决策过程中,应该安排相关的财会人员参与其中,对项目建议书和可行性研究报告的财务分析和预测结论的可靠性、客观性、准确性与完整性进行审核与分析,整个决策过程及所做出的结论都应当及时接受会计机构或会计人员在数据正确性和方法恰当性方面的审核和审查,有关投资估算及经济效益的分析必须接受会计部门的审查,并提出具体的书面意见,进而为建设单位的领导层做出正确的决策提供一定的参考依据.

同时,在建设单位进行项目决策时,根据内部牵制原则,要求会计机构或人员须参与决策全过程,要严禁人为恶意调整投资估算,对于规模较大的工程项目还应该采取集体决策的方式,而相关的财会人员要对所做出的决议进行会签,为项目决策的正确性提供保障.

3.强调概预算阶段与招投标阶段的内部会计控制

为了实现对工程项目造价的控制,建设单位必须要重视对项目的概预算阶段的管理.目前很多建设单位忽视对工程项目审核与控制,导致在项目实施过程中,工程造价控制效果差,无法实现预期的经济效益.因此,建设单位需要在工程项目实践中将招标、评标、定标和合同管理应纳入建设单位内部会计控制体系.

在招投标阶段,建设单位首先要根据工程项目的特点编制招标文件,并在招标文件中明确工程项目所要求的一系列标准,比如要明确投标人的资质标准,明确投标单位的财务状况标准及工程所要求的技术标准等.另外,建设单位在评标过程中还要让会计机构参与对投标单位的投标文件进行比较择优,并对投标单位的以前年度的财务会计报表及下一年度的财务测算报告进行全方位的综合审查,以保证这一阶段的工程项目内部会计的有效性.

4.加强施工过程中的内部会计控制

通常情况下,在整个工程项目中,施工过程被认为是最关键的部分,施工成本一般占总成本的90%以上,为此施工过程的内部会计控制也极为重要,在这一阶段建设单位要重点对工程项目的投资计划完成情况、资金使用情况,工程款支付情况等内容进行严格的内部会计控制.在项目开工前,建设单位要对施工单位的开工报告及相关资料进行认真的审核,看其是否满足开工条件,在未获得开工许可前,会计机构不得支付相关工程款项.同时,财务部门还要保证工程项目的资金来源,防止挤占其它项目资金的现象的发生.

5.注重竣工验收与决算阶段的内部控制

在工程项目施工全面结束后,建设单位要组织相关人员对其进行竣工验收.在竣工验收阶段,工程项目的内部会计控制也不容忽视.首先,建设单位应该明确关于竣工验收阶段内部控制的相关制度,让各相关部门及人员在进行内部会计控制时有标准可依.

另外,单位会计人员在工程竣工后,在验收过程中要注意到隐蔽工程的验收,防止未发生的隐蔽工程列入工程决算中,增加无谓工程项目的成本,同时,还应该及时开展各项检查与清理工作,比如对工程项目财产物资的清查盘点（各种材料、设备、工具、器具等要逐项盘点核实）,并认真填列清单,妥善保管,还要对各类财务资料进行归类整理,确保工程相关财务资料的准确性,做到账账相符、账证相符、账实相符、账表相符.

对于那些验收合格的项目,会计机构或人员应建立交付使用财产明细表,并转增固定资产,对于验收不合格的项目,不得交付使用.同时,建设单位要组织相关人员进行及时编制竣工财务决算说明书,并认真填报竣工财务决算报表,并要求会计人员对决算的完整性、准确性进行进一步的核查,检查决算表中的有项目填列是否符合标准.最后,还要将相应的工程及财务资料进行归档或报送国家有关部门进行审核.为了保证竣工验收与决算阶段内部会计控制的独立性,建设单位应该成立专门的监督小组,对整个过程进行严密监督,防止各种舞弊现象的发生,影响工程的质量与造价.