制造业物流成本会计核算方法探析

【摘 要】物流成本的管理,必须建立在可靠的物流成本信息基础之上,而按照中国现行财务制度所提供的财务信息,不能满足物流成本管理的需要,物流成本核算状况不容乐观.文章介绍了制造业物流成本的相关概念,分析了制造业物流成本会计核算现状及形成原因,提出了制造业物流成本核算体系构建的一些设想,对解决物流成本管理需要与现行财务制度之间的技术冲突进行了有益的尝试.

【关 键 词】制造业物流成本会计核算

据有关专家测算,我国制造业物流成本远远高于发达国家水平,大约占产品总成本的20%～40%,仅次于原材料成本.因此,越来越多的企业逐渐认识到,加强企业物流成本管理,是降低成本、提高获利能力、增强企业竞争力的“第三利润源”.而有效的物流成本管理得以实现的首要条件就是要具备准确的物流成本核算资料,因此,合理核算物流成本对降低企业成本,尤其是制造业成本具有重要意义.

一、制造业物流成本核算相关概念

物流成本是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现.

制造企业物流成本是指为配合企业生产而发生的物流活动所消耗的各种物化劳动和活劳动的货币表现,包含从原材料供应到商品送达消费者过程中产生的运输成本、装卸成本、储存成本、库存持有成本、物流信息成本、客户退货的处理成本,以及物资回收、废弃物处理等各项支出.与流通企业相比,制造业物流成本基本上都体现在企业所生产的产品成本之中,与产品成本密切相关.与制造业生产经营活动相适应,制造业物流成本包括：供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收和废弃物物流成本.

物流成本会计核算就是通过凭证、账户、报表对物流成本的耗费进行连续、系统、全面地记录、计算及报告的过程.

二、我国制造业物流成本会计核算现状及成因

由于我国制造业长期以来忽视对物流成本的管理,国家又没有制定明确的核算规定,在制造业企业中大多没有真正进行过物流成本的核算,即使个别企业进行过物流成本的计算,也因为没有统一的核算标准,所提供的物流成本信息千差万别,缺乏准确性与可比性.我国制造业物流成本核算现状严重制约了制造业物流成本管理的发展,究其原因主要有以下几个方面：

(一)对物流成本控制的重要性认识不够

由于现代物流管理理念引入我国时间不长,我国物流业发展与世界先进水平之间始终存在一定差距.宏观上缺乏统一、完善、细化的物流政策,加之企业管理水平不高,使得很多企业对物流成本控制的重要性认识不够,不能积极进行物流成本的核算,物流成本管理基本处于空白状态.

(二)现行会计核算体系中没有单独考虑物流成本的核算问题

我国现行会计核算体系没有为物流成本设置专用账户,物流成本的核算与企业的生产成本、管理费用、销售费用等的核算混在一起,甚至未被列入成本费用之中.这样的会计核算体系不能准确全面的提供物流成本的核算资料,如果企业需要物流成本信息,就必须从有关的会计资料中寻找剥离,这样不但费时繁琐,而且很难取得准确全面的物流成本资料,严重制约了物流成本管理工作的开展和推广.

(三)物流成本核算标准不统一,范围不全面

截止至目前,我国还未出台任何针对现代物流管理的统一的会计核算制度或财务管理规定,现行会计制度对物流成本的核算只涉及了物流成本的部分费用,使得物流成本核算范围不全面,导致一部分物流成本处于隐蔽状态,所能提供的物流成本信息难于展现物流成本全貌.企业没有一套标准、统一的物流成本核算规定作为核算依据,这给企业物流成本核算带来很大困难,使得企业管理层的物流管理决策无法正常、有效开展.

(四)缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员

虽然我国财务会计与管理会计人员的知识水平和业务能力整体在不断提升,但由于现代物流管理理念引入我国时间不长,大多数正规的会计教育中没有涉及有关物流成本核算及物流成本管理的内容,使得目前在岗的大多数财务人员严重缺乏物流管理知识,没有物流成本核算的概念和理念,这也是当前制约我国物流成本管理发展的主要问题之一.

三、制造业物流成本核算体系的构建

为促进物流成本核算规范化,寻求科学的物流成本核算方法,解决物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突,本文在现行财务制度框架内,提出以下两个思路供大家参考.

1.设计思路

在与物流成本有关的成本费用一级科目下,按照“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收及废弃物物流成本”设置二级科目进行物流成本核算,将物流成本从企业其他成本费用中分离出来.期末通过有关的二级账和明细账物流成本资料,汇总编制物流成本核算表,为管理者提供物流成本核算信息.

2.科目设置

分析相关成本费用一级科目,设立相关物流成本二级科目.

（1）在“材料采购”一级科目下增设“供应物流成本”二级科目.用来核算材料采购账户中包含的物流成本,这些成本主要有为采购支付的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗,挑选整理费等.

（2）在“制造费用”一级科目下增设“生产物流成本”二级科目,用来核算包含在制造费用账户中的物流成本,主要包括生产过程中的内部搬运费、生产过程中物流设备的折旧、半成品仓库的储存费用等.

（3）在“销售费用”一级科目下增设“销售物流成本”和“回收及废弃物物流成本”二级科目,用来核算包含在销售费用中的物流成本.其中销售物流成本核算内容包括销售环节外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等.回收和废弃物物流成本核算内容包括退货、返修时发生的物流费用.

（4）在“管理费用”一级科目下增设“供应物流成本”和“回收及废弃物流成本”二级科目.用来核算包含在管理费用账户中的相关物流成本.其中供应物流成本核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费（维护费、搬运费）等.回收和废弃物物流成本核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用.