民间审计独立性浅探

摘 要:审计的独立性直接关系到监督机制的实施,社会公众的利益,经济发展的进程,目前我国会计师事务所和审计师的独立性面临着严重的挑战,本文从外部与内部环境、法律层面分析了我国民间审计独立性的现状,并提出了提高审计独立性的建议.

关 键 词:民间审计相对独立可靠性

独立性是审计的灵魂,是审计执业的灵魂,也是注册会计师行业取信于公众的首要条件.审计独立与否直接关系到监督机制的运行、社会公众的利益和经济社会的发展进程,它是客观、公正、真实的前提.审计独立能有效地发挥注册会计师的鉴证和怎么写作作用,提高审计工作质量和执业水平,增强会计师事务所的信誉,防范审计风险,确保审计业务的有效开展.

一、审计独立性概述

审计独立性是指审计人员在执行审计及其他鉴证业务时,能不受他人的感情及利益的影响,独立的作出判断与出具意见决策.独立性是注册会计师行业取信于公众的首要条件,直接关系到监督机制的实施.审计独立性越强,会计报表使用者就越信任经过审计的公司财务报表.在当前经济环境下,审计独立性受到多方面因素的影响,归纳起来主要有审计收费、非审计业务、公司治理结构、审计人员水平、事务所任期长短、监督惩罚机制等因素.

二、我国民间审计独立性的现状分析

从外部环境上来说,目前我国的审计市场属于典型的写方市场,审计的需求者在供求关系中占据主导,并且审计市场趋于饱和,为了争取或维持现有客户保障收益,事务所间存在激烈的竞争.而且我国的会计师事务所规模一般较小,在国际四大涌入中国市场的情况下,境况更是雪上加霜.会计事务所一方面为争取客户,盲目的接受客户的不正当要求,违反职业道德,出具一些有失公允的报告,另一方面在审计收费上做文章,私下降低收费,同时通过减少审计时间和程序来降低审计成本,严重影响了审计质量.另外,在会计师事务所及审计人员的聘任上,由于我国公司治理结构问题,审计委员会制度不完善和公司三会流于形式的现状,使得其聘任与解聘很大程度上由公司管理层决定,造成被审者花钱请人审自己的现象,使得独立性难以保障.

从内部环境上来说,一方面,作为审计主体的会计和审计人员,无论是专业胜任能力、必要的职业谨慎还是道德素质水平都偏低.首先,就目前的审计队伍来看,不少会计师事务所的管理者的素质水平很难适应当前的经济环境,从而对会计师事务所的经营管理造成消极影响；随着公司经营的日益多元化,从事的业务越来越多,也越来越复杂,而我国的审计人员一是学历不高,二是综合素质上不能还达不到通晓审计对象延伸业务的要求,不能保证深入、精确的实施审计,隐藏的问题很难发现,因而影响审计执业的质量.其次,审计师缺少充分的职业谨慎,对一些老客户过度信任,对一些常规性的业务和审计程序缺少耐心和细致的态度,因而本该发现的问题没发现,放过了一些存在问题的公司,出具了不合理的审计意见.再次,近几起审计舞弊事件充分证明我国的一些审计人员职业道德素质不过关.另一方面,会计师事务所的组织形式也存在问题.我国的会计师事务所组织形式以有限责任制为主,这种形式的主要问题就是合伙人的责权不对等,某个合伙人的责任可以由其他合伙人共担,助长了这些人违规审计的气焰.

从法律制度层面来看,我国的审计行业监管主要靠行业自律,监管的效率比较低；对于审计的事后监管不到位,相应的制度不健全；审计处罚主要集中于行政处罚,刑事处罚和民事赔偿处罚机制缺失,惩罚力度不够,不能起到应有的震慑作用,使得审计人员的违规收益远大于其违规成本,从而促使他们再次违规.

三、如何实现民间审计的独立性

通过以上的分析,我们可以看到,虽然审计独立是必然和必要的,但在目前情况下要实现审计在我国的完全独立是很难的.蒋品洪（2010）提出注册会计师的有限独立,他指出,为了给予注册会计师必要的生存空间,我们应该承认审计中的偏向性,容忍一定限度的不独立性,并且审计的有限独立不一定会影响审计可靠性.我很赞同他的观点,既然完全的审计独立性不能够实现,我们就应当追求次一级的目标,即相对的独立,尽量保障审计结果的可靠性,以此审计的质量提高.

要提高民间审计的可靠性,我认为首先从会计师事务所的角度入手.之所以频繁出现审计丑闻,是因为作为以盈利为目的的理性经济人,在面对自身利益和社会责任时,总会选择前者.所以采取充分的激励措施是必要和可行的.其次,在激励的同时,还要加强对事务所及审计人员的监督与惩戒.具体来看,有以下几个方面：

(一)合理保障审计收费,减少对审计独立性的制约

首先要保障会计师事务所及人员获的相当的审计报酬.物质决定意识,只有物质利益得到保障才能谈及下一步的问题.目前我国审计收费还没有全国统一的标准,行业自定价现象普遍,这是审计市场竞争无序的重要的一个原因.另外,会计师事务所由公司管理层聘任,并根据审计业务完成情况决定审计报酬,这种方式存在不合理,明显的影响审计师发表意见.因而,从切实保障审计必要报酬的角度,我认为,一是要制定全国性的审计收费标准,根据事务所的信誉及业务能力设立等级,坚决打击事务所之间恶性竞争、相互压价的行为,这样可以促进审计市场的良性竞争,缓解当前无序竞争的混乱局面；二是解决会计师事务所对公司付费的依赖性,本着谁付费为谁负责的原则,审计费用由不同的主体支付,可以公司支付一部分,审计报告使用者支付一部分,防止审计师与公司管理层串通.虽然审计委员会的建立初衷是为防止公司管理层干预审计,但事实上由于审计委员会位于公司内部,不可避免的与公司利益有联系.唐琪（2010）提到,由独立于上市公司的审计委员会发起设立并管理一个独立审计基金,基金款项由公司所有者权益中未分配利润按一定的百分比转入.同时,由审计委员会做出聘请会计师事务所的决策,而由独立审计基金支付审计费用.这个提议具有一定的可行性.因为在这种模式下会计师事务所受雇于社会公众股东的代表,在审计费用的支付上等于由公司股东支付而不是由经营者支付,从而审计的独立性得到一定程度的保证.还有一种有效的方式是注册会计师职业责任保险制度,这在我国保险业发展的缓慢,该制度有利于提高会计师事务所抵御风险的能力,有利于保护各方利益,有助于解决合伙人对会计师事务所的债务承担无限责任问题,在一定程度上对促进审计的独立性起着积极的作用,因而应当引起重视.