管理会计在企业成本控制中的应用

摘 要：财政部出台了实施管理会计的指导意见,决定在全国推广管理会计.管理会计在控制产品成本控制、提高企业效益方面很有成效,本文就管理会计的五种成本管理方法：目标成本法、作业成本法、标准成本法、变动成本法、本量利分析法进行了探讨和分析,提出各种方法适用的产品或企业,以供管理会计工作者在实际工作中参考应用.

关健词：管理会计成本控制应用

1.管理会计的涵义

管理会计是管理和会计相结合的一门会计科学分支,又可称为内部报告会计,它是将企业财务会计仅仅反映过去的功能拓展到控制现在、筹划未来的功能.通过一系列的专门方法,将财务会计中提供的财务信息等资料进行整理、计算、对比和分析,帮助企业管理决策层对企业的经济活动进行规划和控制,提高生产效率,降低成本,实现企业经济利益最大化的目标.本文就侧重管理会计在成本控制分析方面的应用进行论述.

2.管理会计在成本控制中的应用方法

2.1目标成本法

目标成本法是以市场需求定位产品,减去目标利润,确定产品目标成本,在控制产品成本中,考虑产品周期成本,通过创新和细化产品工艺设计,降低成本,以达到目标成本控制的目的.

资料：A企业生产甲产品,市场定位为20000元,企业的单位产品目标利润是6000元.甲产品目标成本等于销售-目标利润等于20000-6000等于14000元.计算过程看似简单,但目标成本的确定却要进过以下几个复杂的程序：

第一,通市场调查和对竞争对手的分析,了解客户需求,决定产品的特征属性,并确定在市场有优势的定位.

第二,结合企业的年初预算,计算出企业的目标利润,产品减去目标利润,得出产品的目标成本.

第三,进行产品的最初设计,并与目标成本相比较,运用价值链分析方法,改进产品的生产工艺等,尽可能把产品成本控制在目标成本之下.

第四,产品投入生产后,把目标成本层层分解到人在生产过程持续改产品生产工艺,最大限度提高价值,降低成本.

2.2作业成本法

作业成本法是企业在分配非产量相关制造费用时借助“作业”这一桥梁来进行分配,进而计算出产品或怎么写作的成本.

资料：A企业生产甲、乙两种产品,生产甲产品1000件,乙产品2000件,每件甲、乙产品直接人工分别为8元、16元,直接材料分别为12元、7元,制造费用总额为24380元.

根据成本动因,A企业将生产过程分为生产订单、材料订单、设备维修、机器调整、质量检验、五个作业成本库,各作业消耗如下表：

作业成本法不是以成本论成本,而是把成本形成放在成本发生的前因后果,以产品消耗作业,作业消耗资源,进行全方位索本求源,真实反映产品消耗资源.适用于生产工艺复、生产过程高度技术化,并且直接成本在产品总成本中的比重低,非产品相关制造费用在总成本占比重大的企业.

2.3标准成本法

指以预先制定的标准成本为基础,用标准成本与实际成本进行比较,核算和分析成本差异,按照事先确定的标准对产品成本进行控制.标准成本法包括直接材料差异分析、直接人工成本差异分析、变动制造费用分析、固写作造费用分析,下面我们就直接材料差异方面进行分析,其它费用分析与此类似.

资料：A企业生产的甲产品,消耗材料标准为3元,消耗标准数量5个单位,实际生产产品300件,每件产品耗用6个单位的的材料,购进材料单价为3.5元.

直接材料差异等于实际数量*（实际-标准）等于300*6*（3.5-3）等于900元

直接材料数量差异等于标准*（实际数量-标准数量）等于3*（300*6-300*5）等于900元

通过计算分析,可以看出企业采购材料高、材料消耗量大,应采取相应措施施行控制.

标准成本法是早期管理会计支柱之一,企业年初设定的目标,制定出产品的标准成本,以此作为衡量实际成本超支或节约的尺度,适用于标准管理水平较高且产品标准成比较稳定的企业,也适用于产品品种较少大批量生产的企业,如物流、仓储.

2.4变动成本法

变动成本法只将变动成本作业产品成本控制分析的内容,将固定成生产成本列为期间成本,向企业内部管理者报告成本有关信息,此法不适用于对外报告,企业对外报告时仍要采用完全成本法.

资料：A企业2014年计划生产产品20万件（检测设全部售完）,计划目标利润为20万元,实际结果生产产品25万件,实现利润25万元,2014年固定成本和期间费用固定总额为50万元.

从财务会计观点看,A企业在2014年实际执行中超额完成利润任务5万元.但是我们从管理会计角度进行分析：

计划固定单位成本等于500000/200000等于2.5元/件

实际固定单位成本等于500000/250000等于2元/件

因固定成本降低企业应增加利润等于（2.5-2）*250000等于125000元

A企业的边际贡献利润等于200000/200000等于1元/件

因产量增加而增加的利润等于1*（2500000-200000）等于50000元

所以企业的实际利润应实现125000+50000等于1750000元,才算达到了预期目标.

通过变动成本分析,利于评价和考核企业不同期间的业绩,促使内部管理者加强管理,重视销售,以销定产,防止盲目的扩大生产,有利于短期经营决策,不利于长期经营决策.

2.5本量利成本分析法.

是指在变动成本法区分产品成本构成的基础上,分析成本、利润、数量三者之间内在规律性的联系,为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法.

资料：A企业生产甲产品,销售量为200台,单价100元,变动成本率60%,固定成本总额12000元.

A企业保本点销售量等于固定成本总额/（单位售价-单位变动成本）等于12000/（100-60）等于300台

A企业保本点销售额等于固定成本总额/（1-变动成本率）等于12000/（1-60%）等于30000元

A企业的销售量及销售额明显没有达保本点,处于亏损状态,有必要采取措施提升销售量、降低成本.

本量利分析法计算出产品的保本销售量、保本销售额,进而推算出生产、销售目标,为管理者经营决策、收支平衡控制和投入产出能力分析的提供依据,在企业的应用范围中非常广泛.

综上所述,与传统的财务会计方法相比,管理会计成本控制应用方法趋于事前、事中控制.产品在生产以前科学设定目标,并在生产、销售过程中通过数据对比、分析,找出差距,采取切实有效的措施改进生产过程,进而达到提升价值、降低成本的目的,是一种行之有效的管理方法,值得推广和应用.