计提资产减值准备的应用

摘　要：《企业会计制度》规定,企业取得的各项资产,应当严格按照国家统一的会计制度的规定,准确地进行计价,合理地确定其入账价值.为避免企业高估资产、虚增利润,企业应合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备.本文对《企业会计制度》以及新准则中各项资产减值准备的确认时点、标准、确认范围、确认方法、计量、转销以及资产减值准备的计提方法与会计处理科目进行了综合归纳.

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1.资产减值准备的确认时点

要求企业在会计期末,至少是在年末检查是否发生了资产减值损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.

2.资产减值准备确认标准

可分为永久性标准、可能性标准和经济性标准三大类.永久性标准不符合“资产是能产生未来经济利益的经济资源”,不承认未来经济利益的波动.在实务中,要识别减值损失是永久性的还是暂时性非常困难,给会计人员带来不少麻烦.可能性标准主要采用资产账面价值直接与界限比较,在账面价值高于界限时,即确认资产减值的发生,并不关注账面价值高于界限发生的可能性.经济性标准引入了可收回金额的概念,我国《企业会计制度》采用的是永久性与经济性相结合的标准.

3.资产减值准备确认范围

新准则规定,企业如果存在资产可能减值的迹象,应估计单个资产的可收回金额.如果不可能估计单个资产的可收回金额,应当按照该资产所属的资产组为基础确定,据以确定资产的减值损失.

4.资产减值准备确认方法

由于内外因作用,导致资产的可收回价值低于其账面价值时,应确认资产减值损失.确认资产减值的方法有备抵法和直接冲销法.我国目前采用备抵法,备抵法更体现披露目的,具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点,但相对烦琐,而直接冲销法优缺点正好与备抵法相反.

5.资产减值准备的会计计量

《企业会计制度》针对不同类别和不同性质的资产,具体问题具体分析,采用最能体现其现实价值的计量属性.对于未来短期内将要收回的流动资产,可以按可变现净值计量；对于以使用为目的的短期资产,可以按现行成本进行计量；对于以出售为目的的短期资产,可以按现行市价、公允价值或可变现净值计量；对于将会持续使用的长期资产,可以按可收回金额计量；对于将会出售的长期资产,可以采用销售净价、公允价值或可变现净值计量.

6.资产减值准备的转销

年度终了,企业应计提的减值损失准备如果高于已提损失准备的账面价值,应按差额补提损失准备；如果低于已提损失准备的账面价值,应按差额冲回已提的损失准备；已确认并转销的资产减值损失,如果以后又收回,应当调整已计提的减值准备.在新会计准则中规定,资产减值是否可以转回应区分以下两种情况处理：新准则中第8号准则所规范的资产（长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、油气资产）计提的减值,已经计提,不得转回；除上述资产的减值不得转回之外,其它所汁提减值的资产,在资产减值的有关因素消失,使得其可回收金额超过账面价值时,在不超过原计提资产减值金额内,可以将减值回升部分转回.

7.资产减值准备的计提方法与会计处理科目说明

坏账准备.企业应当在期末对应收款项（包括应收账款和其它应收款）进行检查清理,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备.在备抵法下,估计坏账准备时,可以采用账龄分析法、应收账款余额百分比法和销售百分比法.计提坏账准备时,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”等科目.如果发生的坏账又收回,应借记“应收账款”等科目,贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”等科目.

存货跌价准备.企业应当在期末根据成本与可变现净值孰低原则,按单项或分类对存货价值进行确定.如果期末存货可变现净值低于成本,则必须在当期确认存货跌价损失,计提存货跌价准备.提取和补提存货跌价准备时,借记“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时,作相反的会计分录.

短期投资跌价准备.企业应当在期末对短期投资进行检查清理,如果短期投资发生减值,应计提短期投资跌价准备.计提短期投资跌价准备时,借记“资产减值损失”科目,贷记“短期投资跌价准备”科目；如果短期投资的期末价值有所回升,应在原确认的投资损失的数额内转回,作相反的会计分录.

长期投资减值准备.企业应当在期末对长期投资按照单个项目进行检查,如果所持有的长期投资已经发生减值（包括暂时性减值和永久性减值）,应计提长期投资减值准备.借记“资产减值损失”科目,贷记“长期投资减值准备”科目.如果长期投资的价值得以恢复,应在原确认的投资损失的数额内转回,作相反的会计分录.

固定资产减值准备.固定资产发生损坏、技术陈旧或其它经济原因,导致其可收回金额低于其账面价值,这种情况称为固定资产价值减值.企业应当在期末或者至少在每年年度终了,对固定资产逐项进行检查,并计算固定资产的可收回金额,以确定资产是否已经发生减值.如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备.固定资产减值准备应按单项资产计提.计提固定资产减值准备时,借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,则应在原已计提的固定资产减值准备范围内予以转回,作相反的会计分录.