我国注册会计师审计风险成因

［摘 要］注册会计师在现代经济中承担着越来越重要的职责,而与此同时,注册会计师所面临的审计风险也越来越大.本文从审计风险的含义出发,分析了注册会计师在执业中可能面临的审计风险,以“科龙－德勤”事件作为案例,详细分析了注册会计师审计风险的成因,最后针对审计风险成因提出了防范对策.

［关 键 词］注册会计师；审计风险；对策

［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）15-0032-02

中国注册会计师协会在２００６年公布的《中国注册会计师执业准则》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性.因此,我们可以认为,审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险,另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险.

1注册会计师面临的主要审计风险

1.1虚检测信息披露

虚检测信息披露是指企业将一些本身并不存在的、虚构的内容,以信息公开的方式公布于众.主要有两种：一是编造本身并不存在的信息,欺骗投资者做出错误判断；二是故意掩盖某些已经发生事实的真相,或者扭曲已发生的事实.虚检测信息披露导致的审计失败案例随处可见.

1.2重大遗漏

重大遗漏是指企业的信息披露报告中,未将应当记载的事项完全予以记载.重大遗漏包括过失遗漏和故意遗漏.前者是一种非故意行为,需要提高会计人员的素质和警觉性；后者是一种舞弊行为,背后隐藏的是不正当的交易或事项,如偷税、漏税、违法担保等.企业的重大遗漏也会使审计人员难以保证发现和纠正,从而使审计处于高风险状态.

1.3误导性信息披露

误导性信息披露指公开的事项虽然是事实,但由于陈述存在缺陷,对客观事实做出不准确描述而使会计报表使用者有多种理解或与事实完全不同的理解的行为.如无根据的盈利预测和对企业发展前景的夸大描述等.误导性信息披露使审计人员难以做出恰当的职业判断,无法实施必要的审计程序,使审计机构和审计人员遭受巨大的审计风险.

2注册会计师审计风险的成因分析——以“科龙－德勤”事件为例

２００５-２００６年中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）等相关职能部门对“科龙案件”和格林柯尔系进行立案调查,科龙在２００２-２００４年间的重大财务查重问题渐渐公诸于众,成为社会各界关注的焦点.在此期间为科龙提供审计怎么写作的国际“四大”会计师事务所之一的德勤却出具了两份保留意见和一份无保留意见的审计报告,其审计意见非常不公允,没有尽职勤勉,违反了会计行业的相关法律法规.

究竟是由于审计业务内在固有的局限,使得审计不可能揭示出所有财务查重,还是因为德勤违反审计准则存在执业过失,造成审计失败,这在社会民众、会计业界与德勤之间产生了众多争议.针对这一事件,关于注册会计师审计风险的成因,笔者分析情况如下：

2.1被审计单位方面原因

在“科龙－德勤”事件中,科龙电器这个客户被行内公认为“烫手的山芋”,德勤为科龙提供审计怎么写作冒了极大的风险.科龙电器公司法人治理结构不完善,上市公司董事会、监事会、经营层三方制约不足,科龙电器的大股东持股比例没有超过３０％,股权结构相对比较松散.独立董事制度严重失效,其主要表现在对郎咸平指证顾雏军操纵科龙业绩和与格林柯尔的关联交易没有任何明确的说法,甚至长期不参加董事会会议.

2.2注册会计师方面的原因

注册会计师职业的责任和风险较大,需要从业人员具有接受专业知识教育、职业道德教育和执业能力实训的背景.科龙-德勤案例的审计失败很大原因是审计人员未能恪守职业标准与职业道德准则.

2.3会计师事务所方面的原因

德勤为科龙审计３年报告收取了高达１３２０万港元的审计费,在激烈的审计市场竞争中,德勤和科龙之间的这种“固有利益关系”使得德勤难以查错揭弊,在承接业务（关系到企业的生存发展）和承担社会责任的两极间徘徊,这种两难的境地严重地影响了审计师独立客观地发表意见.中国证监会认定的德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当,未发现科龙流量表重大差错等.德勤作为四大会计师事务所之一,为了自身的利益,没有充分、适当地执行审计程序,降低审计成本,最终以审计失败为代价支付了巨额的审计成本,实在得不偿失.

2.4社会方面的原因

随着市场经济体制的不断完善,投资者对注册会计师的审计意见具有很强的依赖性,对注册会计师的责任有很高的期望.投资者期望经过注册会计师审计后的财务报表所提供的信息是真实可靠、及时有用的不存在虚检测误导的信息,使他们可以据此做出正确决策,以降低投资风险.而一旦其投资受到损失或发生其他经济纠纷时,往往将注册会计师与被投资单位一并提起诉讼,力争从这些利益获得方得到补偿.这就增加了注册会计师的诉讼风险.

3防范审计风险的对策建议

本案例中德勤身为国际“四大”会计师事务所之一,百年来一直在美国及全球享有良好的声誉,却深陷于科龙陷阱中不能自拔.通过以上审计风险的成因分析,我们可以得出结论：审计不仅仅受限于注册会计师的专业判断和执业能力,还受被审计单位环境,以及外部大环境的影响.

虽然审计风险基本是客观存在的,是无法完全消除的,但我们可以采取一些有力的措施对风险加以识别、衡量及控制,以最少的成本将审计风险可能导致的不良后果降至最低,从而减少注册会计师及其审计人员应承担的责任.根据风险管理的模式,笔者就注册会计师控制审计风险应采取的措施提出几点建议.

3.1提高自我专业能力和遵守职业道德

由于经济环境的变化,审计行业也在不断变化,例如,准则的修改,审计程序的创新.作为执业的注册会计师,要积极学习新的审计知识,提高自己的专业胜任能力.同时要求我们的审计人员严格遵守法律法规和各项专业准则,恪守自己的职业操守,在执业中保持谨慎性,不因市场激烈竞争而不顾审计质量,低价承接业务,为迎合客户而违背职业道德和增加审计风险.