关于开发费加计扣除的一点

摘 要：研究开费加计扣除虽然不是新政策,可是在我公司外部研究开发项目立项增多的情况下,加大技术管理力度,通过加强财务人员与技术人员或项目管理人员的沟通,研究开费加计扣除额度仍有挖掘潜力.

关 键 词：研究开发费,加计扣除,企业所得税,范围,归集

研究开发费加计扣除是国家为改变当前技术开发力量不足的现状,鼓励企业提高自主创新能力,促进企业改变经济增长方式,提升企业核心竞争力,在企业所得税方面给予的优惠政策.研究开发费加计扣除就是在实际发生的研发费的基础上再额外扣除一部分费用,目前依据《国家税务总局关于印发<,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>,的通知》（国税发〔2008〕116号）,可以再扣除实际发生额的50%,即按实际发研究开发费用的150%扣除.然而随着税务部门对企业纳税行为的规范,以及企业根据发展的需要申请科技项目的增多,研究开发费加计扣除的难度将逐步加大.从去年山东省经信委和山东省科技厅联合下发的《关于印发<,山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试用）>,的通知》（鲁经信技字〔2012〕355号）就可以看出这方面的管理力度正在加大.要改变管理思路,不但要重项目立项,也要重项目实施和结果.下面结合实际工作谈一下研究开发费加计扣除的有关问题：

一、研究开发费加计扣除的范围

根据《企业所得税法》和《企业所得税实施条例》规定,只有企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用才能加计扣除.因此,企业在进行研发活动时,所有的研发项目发生的费用不一定都可以加计扣除,加计扣除要有一个前提条件,就是要达到“三新”项目的标准.区分“三新”项目要看这个项目是不是符合“两个领域”规定的范围：一个是《国家重点支持的高新技术领域》,另一个是国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》.“新技术、新产品、新工艺”中的“新”,是个相对概念,是研发费用加计扣除这一优惠政策特有的概念.所谓的“新”,就是创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品（怎么写作）,通过创新取得了有价值的成果.常规性的升级改造,不属于“新”的概念.“三新”项目研发中运用了新技术,也不属于“新”.但运用理论技术,实现技术创新,与应用现成的技术成果有区别.所谓的“新”,还要在本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺具有领先性.

二、研究开发费加计扣除中有待加强的工作

（1）规范研究开发项目立项工作,使外部立项与内部立项趋于一致.近年来,通过技术管理等部门的努力,在政府有关部门立上了一些项目,为企业争取了一定的资金,促进了企业的发展,使企业的自主研发能力有了很大的提高.然而这些项目却很难从企业内部立项有关文件中找到相关项目的影子,也很难使外部立项项目与内部立项项目联系在一起,且内部立项多而杂.如果一一在加计扣除表中列示,给税务机关人员审核带来困难,难以通过备案.如果不列示,那这部分费用就不能加计扣除,使企业不能享受优惠.对于这个问题,能否考虑在外部立项的基础上,将内部立项目与外部立项目相关的,作为外部项目的子项目.对不能归为外部立项目的,单独归为一个大项目.这样做不但可以减轻会计人员的工作量,也给税务审核人员留下简单、明了的感觉,容易通过备案.

（2）做好税企沟通,保证研发费用确定、归集的准确性.目前,许多企业在研发费用确定和归集的过程中,存在归集不准确的问题,主要原因是财务人员不清楚项目的工作内容、起止时间,包括各个项目阶段研发活动的起止时间.项目研发人员都非常清楚,一个研发项目工作内容不同的工作阶段有先后之分,参与人员也不同.因此,财务人员不清楚项目研发的工作内容,就不能确定研发费用的归集对象,不能确定企业发生的研发费用是为了研究开发还是为了正常生产经营.也就是说,不能确定费用与研发项目的因果关系.不清楚研发项目的起止时间,尤其是各个工作阶段的起止时间,就不能掌握参与研发活动的人员、怎么写作于研发活动的资产,也就不能确定研发人员发生的相关费用、资产发生的消耗与研发项目的因果关系.要做好研发费用的准确确定和归集,财务核算部门需要和技术部门或项目组进行协调配合.财务人员要与技术部门或项目组加强沟通,通过立项计划书充分了解研发项目,同时对需要研发机构、研发人员告知财务人员关于支出和与研发活动有关的信息提出要求.

第一,财务核算人员要掌握研发项目的工作内容.这里所要求财务人员掌握研发项目内容,并不是要掌握研发项目具体的项目内容、技术指标、性能、研究方法,而是了解研发项目的技术关键、创新内容是什么,从研发项目的工作内容上区分研发活动和非研发活动,确定研发活动的主体,确定研发费用归集的主体.

第二,财务核算人员要掌握研发项目的各个工作阶段.掌握各个工作阶段,就是为了区分参与研发活动的人员、设备、材料、费用怎么写作于研发活动的起止时间,便于对研发费用做出准确归集.一般情况下,研发活动分为调研阶段、研发设计阶段、样品（工艺、技术）制造（试验）阶段、样品调试（测试、试验）阶段、调整阶段、鉴定阶段.从研发活动的各个阶段可以看出,参与研发活动的人员不同、发生的费用不同、发生费用的时间也不相同.这样一来,在归集研发费用时就比较准确一些,不容易混淆.例如,在研发设计阶段,就不会出现参与研发活动的生产部门相关人员的费用和材料、动力等支出.对于研发活动各阶段的区分,主要通过对研发机构或项目组的研发计划和协调来掌握.对大型企业,其生产经营活动一般通过生产调度指令来进行.生产、保障和研发机构隶属不同的部门,多个部门进行研发活动,是需要有事先的计划和生产调度指令才能实现,否则将影响企业的正常生产经营或安全生产.生产调度指令能够成为区分研发活动各阶段的依据,同时也可以成为归集研发费用的主要凭证.

第三,企业技术部门或项目组也要清楚研发费用加计扣除的优惠政策,了解研发费用归集的要求,按照财务人员提出的要求,为财务人员的研发费用归集提供准确依据.

（3）财务人员核算、归集研发费用时注意事项.一是多个项目,应分项目归集.目前这项工作我公司已在今年初按要求执行.二是研发费用的会计核算与研发费用的归集不同.归集是以会计核算为依据,归集计算不需要对会计核算进行变动.三是以项目来进行核算、归集时,要分清是为生产活动发生的费用,还是为研发活动而发生的费用.

三、研究开发费加计扣除的意义

第一,通过申请研究开发费加计扣除可以加大当期的研究开发费用,减少应纳税所得额,减少了所得税费用,增加了留存收益.企业可以用这部分收益继续扩大再生产.

第二,通过申请研究开发费加计扣除可以促使企业加大产品研发的力度,改变企业经济增长方式,提高产品企业竞争力.

第三,通过申请研究开发费加计扣除还可以为企业向政府有关部门申请其他研究开发项目时,证明研发能力提供间接依据.

随着国家税收政策的不断完善,要享受到这项政策所需要的材料将会不断增加,需要不断加大企业相关制度的完善,企业各部门紧密配合,保证研发费加计扣除材料的准确、及时、完整,以便充分利用好这项政策,促进企业更好、更快的发展.