网站原创摘 要：随着社会主义经济体制改革的深入,知识经济时代的到来在提高社会生产力的同时也为社会经济环境如管理、信息、技术、会计等带来巨大变化.企业如何在复杂的经济环境及日趋激烈的市场竞争中生存并最终实现企业经营目标,除了选择正确的经营战略、营销战略、人才战略及采用先进的科学技术外,适时强化企业的内部会计控制亦是关键.分析目前企业内部会计控制的现状及存在的问题,从而有针对性地提出具体的完善措施.
关键字：内部会计控制；存在问题；完善措施
一、内部会计控制概述
（一）内部会计控制思想在国内外,都有着悠久的历史,内部会计控制思想的萌芽阶段主要是账簿资料的相互核对的内部牵制.
（二）1936年,AICPA颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部会计控制进行了定义,它指出,所谓的“内部稽核与控制制度”是指为保证公司和其他资产的安全,检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和办法.
（三）20世纪40至70年代,内部控制的发展进入内部控制制度阶段.内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分：
1.内部会计控制旨在保证：按管理当局的一般的或特定的授权进行活动；经济业务的记录必须要按照公认会计原则或其他有关标准编制财务报表；只有经管理当局授权才能接近资产；账面载明的资产要和实存资产在合理的间隔进行核对,对发生的任何差异采取适当的措施.
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2.内部管理控制包括（但不限于）组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和纪录.这种授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种管理职能,也是建立经济业务的内部会计控制的起点.这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分,主要是通过形成和推行一整套内部控制制度来实施控制.内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外,还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针.
（四）1992年,美国的COSO委员会对内部会计控制制度提出了新的概念,即内部会计控制是一个为下列各类目标之达成提供合理保证的过程：1.运营的效果和效率；2.财务报告的准确性；
3.相关法令的遵循.1996年,AICPA颁布第78号审计公告准则,定义了内部会计控制框架中的五个成分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控.
（五）我国《独立审计准则第九号——内部会计控制与审计风险》中把内部会计控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分.1999年新修订的《会计法》从法律角度要求各单位必须建立健全的内部会计控制制度.2001年财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》,这是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举.
二、内部会计控制的意义
对于内部会计控制,从不同的角度会有不同的认识,但一般认为内部会计控制是内部控制的重要内容和手段,是企业自我调节和自行约束的内在机制,在企业中处于一个重要的地位.根据财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》规定,内部会计控制制度是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序.
三、内部会计控制现状及局限性
我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度,但是在很多时候,其往往会失去其应有的刚性和严肃性.治理结构不完善,权力过分集中使得企业的决策随意性强；监督职能弱化,内部审计形同虚设；很多个人和企业都在为满足私欲和小团体利益,大肆的进行会计查重,造成会计信息失真不能如实反映经济活动状况.造成这种现象的重要原因之一就是内部会计控制存在的局限性,使其在落实过程中不可避免的遇到困难.
受制于成本效益原则成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例,当企业采用一项内部会计控制时,必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加.一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本,内部会计控制是按照一定程序进行的,而进行这些程序就必须要发生相应成本,就常理而言,内部会计控制越严,其效果就越明显；但是如果控制的环节增多,那么设置的岗位也必然会增加,这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督,同时也需要运用更多的技术手段.因此,内部会计控制系统运行的成本必然就会增加.而企业的经营者为了取得更高的效益,就极有可能取消一些内部会计控制的环节,以达到来减少成本；这样内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用.
对例外业务失效内部会计控制制度是为保证日常生产经营活动按既定的计划、业务而设计的,但企业是处在一个竞争激烈且不断变化的市场之中,难受会发生一些非正常的“例外”业务,这也使其对“例外”业务失去应有的控制效果.
内外部环境变化而削弱或失效在市场经济中,外部环境处于经常变化之中.企业为了生存和发展,势必要不断调整经营战略,或者并购其他企业,或者开设分支机构、增设分部、部门生产线等等.这样,就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效,未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错而给企业带来损失.从企业内部来看,即使外部环境不发生变化,也可能导致类似问题.例如,单位实现会计电算化或是无纸化办公等,对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同要求.在这种情况下,如果不建立新的控制制度,原来的控制制度就有很有可能失灵,从而影响内部会计控制的有效性.
执行人员素质造成的影响内部会计控制制度是由人设计建立,会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷,而真正发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平,而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错,不会失误.即使设计完整的内部会计控制也受到人为错误的影响,如：执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效.