关于会计报表披露的元学

点赞:25542 浏览:118790 近期更新时间:2024-03-18 作者:网友分享原创网站原创

作为对外报告的会计报表,其目标是向会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,以反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.在现代公司治理结构下,会计报表主要功能是把公司的内部经营情况披露给外部投资者和其他相关人.然而,会计信息失真,会计报告查重现象影响了资本市场的健康发展,造成了一定的混乱.据李东(2010)对会计报表的可信度调查显示,对会计报表完全相信的只占12.31%,基本相信的占43.08%,几乎不相信和完全不相信的占44.62%.

由此可见,财务会计报告的可信度已经出现了信任危机.从学的角度分析,不难看出功利主义是会计报表真实性披露的基础,而利己主义是会计报表存在失真性的原因所在.

一、会计报表选择的前提检测设:经济人检测设

“经济人”的概念及其理论检测设是针对经济人行为的一个具有普遍性的解释模式.“经济人”的观念最早源于亚当斯密.他提出了人的自利性问题,他认为,利己、自私是人类的普遍本性,是人类行为,特别是经济行为的动机和目的,人类行为是由私利驱动的.亚当斯密关于人的利己本性的思想逐渐演变为后来的经济人检测说.经济人检测说实际上包括两个方面的检测设:第一,人是自利的,总是追求自己的利益;第二,人是理性的,他(她)总是在算计着如何才能实现自己的利益最大化.

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从这个检测设出发,不难推导出,无论是会计报表的编报和披露者(企业的具体经营者或大股东)还是报表的使用者(投资者和社会公众)都会密切关注自身的利益,前者将尽可能地根据自己的需要对报表进行调整甚至查重,后者则要求报表真实地呈现.双方实现自己利益的方式也将会是理性的.既然双方都选择理性的追求自身利益,那么难免会构成一对选择上的矛盾:究竟实现谁的利益是道德的?

二、利己主义:报表失真的基础

利己主义是这样一种人生观和学说,它认为人们在对待人生,处理个人与社会以及人与人的关系时,必然是把追求和满足个人的利益、快乐和幸福放在首位,因而主张利己是人生的目的和道德标准.因此,利已主义把个人利益作为判断人的行为善恶与否的根本价值尺度.

根据这一学说,报表的编报和使用双方都将追求自己的利益,从投资者的角度上讲,他希望报表能够把企业的经营状况真实地呈现给自己,从而为自己的投资决策作准确参考.而从报表的编报者角度讲,他为了更好地吸引投资者或者为了某种战略考虑,往往会“粉饰”报表或者进行盈余管理,导致报表失真.从利己主义的角度上讲,追求个人利益无可厚非,个人利益是报表双方关系得以存在的前提,也是推动企业经营的动力.

当然,如果公司管理者长期忽略报表使用者的真实性诉求,或者报表严重脱离真实性,从长远和整体来看,投资者失去信心,最终也会损害公司的利益,侵害双方的利益.所以公司管理层不能片面追求一方的利益,最终还要兼顾报表双方的利益,在形式上回归到功利主义的范畴.

三、功利主义:会计报表双方的归宿

功利主义的最基本原则是实现最大多数人的最大利益.这里所谓最大多数人是指包括自己在内的所有其他人.实现最大多数人的最大利益也就是要使包括自己在内的所有其他人的利益都能得到最大程度的满足.按照功利论的理想,这才是最道德,同时这也是会计报表功能最理想的目标.即会计报表的相关利益人都能通过会计报表披露的信息,合理选择资本运作方法,实现各自的目标.

在主观上,会计报表的利益相关者总是从追求自身利益出发,选择有利于实现自身目的的报表披露内容和方式,必要时会想尽一切方法,采取一切可能采取的手段来规避各种法律法规,来博取自己的利益,因为他们的本质是一个经济人.就单个人而言,会计报表的利益相关者都是利己主义的.

在客观上,会计报表的利益相关者处于一对矛盾之中,究竟选择什么样的报表披露方式,不是随心所欲的,否则一方的利益得不到维护,这对矛盾将被激化,互利共赢的合作方式将分崩离析.因而,这些相关利益者最终选择的方式只能是建立在利己主义基础上的功利主义,即建立在追求个人利益基础上的整体利益.只有在维系整体利益最大化的前提下,才能实现单个利益.如,我国不少上市公司从不分红或极少分红,而是被管理层或大股东长期挪做他用,上市公司基本成为母公司的筹资工具.广大中小股东不能定期从投资中获取稳定的股利,如果长期发展下去,将不利于整个股票市场,最终也会损害管理层和大股东的利益.

会计报表双方的最初动机必然是追求个人利益,每一个投资者将资金投入到企业的根本目的也是实现自身利益.然而这种利益的实现必须建立在双方矛盾得以协调的基础上,必须建立在均衡的基础上.因而,在客观上,会计报表的道德准则最终要落到功利主义.因此,建立在利己主义基础上的功利主义应是会计报表选择的价值判断,应当成为指导编报会计报表的道德准则.


(作者单位:西南财经大学)