资产减值准则的差异比较

摘　要　随着市场经济的发展,资产减值准则也发生了一系列的改变,与以往的资产减值准则相比,内容更加丰富,更加符合现代市场经济的发展需要.本文希望通过对新旧资产减值准则差异性的比较分析,能为企业更好地利用新准则规范企业行为提供力所能及的帮助.

关 键 词　资产减值准则　差异性　公允价值

中图分类号：F230文献标识码：A

企业资产是企业在交易事项中形成的,企业拥有和控制的能够带来经济利益的能源.通常企业资产预期所形成的经济效益小于原资产账面成本时,在资产负债表中不能表示为资产,而是作为资产减值损失.在企业发展过程中,企业资产受到多方面因素的影响,企业为了追求企业业绩,通常过高的进行资产价值估计.而通过资产减值企业则能够消化长期积累下来的泡沫资产,巩固企业资产的价值,在提高资产质量的基础上真实的反映企业获益能力.同时,要提高企业的可信度,在会计信息披露中也要正确确认资产减值信息.资产减值准则作为会计准则的重要内容,在市场经济推行以来,对企业的资产管理起到了非常重要的作用.2006年我国新出台的资产价值准则是具有专门性和针对性的会计规范准则,对旧准则来说是一个比较大的跨越和突破.

一、差异性分析

根据传统的会计准则来看,新的资产减值准则发生了比较明显的变化,特别是在资产减值范围和具体的制度上.

(一)范围变化.

新的减值准则在一定程度上扩大了资产减值的范围,并提出了资产组的概念,在资产减值的判断上更加明确化.

1.适用范围扩大.

从2001年开始,我国对于企业的会计制度就提出了关于资产减值准备的制度,并且树立了资产减值和计量原则,但是在适应范围上具有一定的局限性,缺乏科学的指导性规范.而新的资产减值准则在使用范围上大大的扩展了,对企业的固定资产和无形资产都具有实用性.并且在扩大资产减值使用范围的基础上,对于金融资产的相关准则也具有针对性的规定.

2.资产组概念提出.

资产组概念的提出是新资产价值准则的一个重要内容,通过认定的最小资产组合,将企业的流作为独立于其他资产上的流.传统会计制度将企业的固定资产按照单项项目进行减值,企业长期资产没有稳定的销售市价,只有通过使用价值确定流,但是长期资产又不能作为一项独立的流,导致企业无法确定可收回的额,因而在实际计提中具有不可操作性.而新的减值准则,提出了资产组的概念,促进了单项资产作为基础的可回收金额项目,并且按照资产的属性确定资产组,进而确定资产的减值损失.

3.准则和原则要求明确化.

相较于以往的会计准则,新的资产减值准则在资产减值迹象的判断上具有更加明确的要求.首先,明确的规定了企业在会计期末要对企业的各项资产进行彻底的核查,从而确定企业资产是否有可能发生减值的迹象.其次,明确的规定企业资产迹象准则,在不存在减值迹象的时候,不需要对资产的可回收金额进行估计.

另外,新的资产减值准则对于企业公允价值和处理费用等具有明确的规范,并对其计算做了比较详细的指导.在资产可回收金额的确定中,公允价值与处理费用减值的净额和未来的流量价值是主要的影响要素.新的资产减值对于企业资产的公允价值与处理费用之间的处理关系做了比较明确和详细的指南,有利于促进其操作性.

4.对公允价值有一定的限定.

传统的会计准则对公允价值没有特别明确的限定范围,多数情况下依赖于人的主观判断.新的资产减值准则的出现,对于公允价值采取了限制性的态度,规定企业只有在活跃的市场环境和公平价值过程中,才能利用公允价值的计量作用.并且明确的规定了公允价值与历史成本的账务处理不能够同时使用,并且,在公允价值产生为公允价值准备之后,不能在以后的期间转回.

(二)新资产减值准则的具体性变化.

相较于传统的会计准则,新的资产减值准则不仅在理论和原则上有一定的变化,且在具体的操作中都有很明确的规范,对于资产存贷跌价与坏账做好了一定的准备,包括无形资产减值、长期股权和到期投资减值等.

比较新旧准则,资产减值准则在和算上有一定的差异性.传统的准则对于计提存货跌价与应收账款的计提坏账准备都是列入管理费用的一个科目,但是新的资产减值准则对资产减值损失列出了新的项目,资产负载表不再是传统的存货跌价准备和坏账准备,在集体中需要存货跌价准备金额范围内调整的时候,通常将其列入资产减值损失项目当中.

在旧的会计准则中,计提减值准备,通常都是无形资产价值准备的记录科目,一旦减值的迹象不再,在原来的计提范围内可以得到恢复.但是新的资产减值准则对于资产负债表有明确的规定,企业要根据资产的减值准则来进行无形资产减值的确定,并且按照减记的金额列入资产减值损失的科目当中.在进行无形资产处理过程中,对于已经计提的无形资产进行结转,保障无形资产价值在计提之后,不能在会计期间内进行转回.

在资产负债表日,企业根据金融工具与资产减值进行确认长期股权投资减值后,根据减值的实际金额将其列入资产减值损失的范畴,并进行长期股权投资减值准备的贷记科目标记.在进行长期股权投资过程中,对于已经产生计提的估产投资减值进行结转,并保障其在会计期间内不能够转回.而到期投资的减值准备则是通过核算方法,根据金融工具和计量准则确定到期投资,按照相应的减值规定进行减记金额的确定,在记录的时候同样也是列入资产减值损失的科目.

二、新的资产价值准则实际利用分析

新的资产价值准则提出已经有好几个年头,但是企业在执行新准则过程中还是存在一系列的问题,在折现率的确定和资产组确定等科目中存在弊端,并且在执行新的准则时,较多地受到企业财务状况的自身影响.

企业在预计未来薪金流量的现值时,采用的折现率通常是企业在购置或者投资过程中的必要报酬率,因而在折现过程中,对于企业的货币时间价值以及资产风向等还存在一定的主观性,且有一定的操作难度.而在进行资产组的确定中,新的资产减值准则虽然引入了资产组的概念,但是对其规定原则的适应具有困难,企业的自身特点决定其经营活动方式的不同,因而在资产组合中没有一个确定的标准,在执行上有一定的难度.而对其影响最大的是企业自身的财务状况,由于企业的资产减值主要是适应于无形资产和固定资产,在进行计提减值后,资产价值不能够得到转回,造成企业必须通过计提的秘密准备来实现调节利润,但是也减少了利润的波动,同时,现行的资产减值准则和国际会计准则也存在一定的差异,在市场经济的运用中,可能会遇到一定的阻碍.因而,更加要提高企业的会计信息质量,制定与现代市场经济相适应的会计准则.

在现代市场经济中,新的资产减值准则有利于提高会计操作的原则性和准确性,但是对于存贷和短长期的投资项目关于减值准则是否能够转回的问题没有明确的规定,因而在执行过程中还存在一定的问题,要更好地利用新的资产减值准则需要更多的借鉴于国际会计准则,提高准则的国际性、科学性,有效提高资产价值计提概念的理解和认识,同时要通过合理审计确定资产减值的科学性.

三、结语

综上所述,新的资产减值准则相较于传统的会计准则,在理论上具有更大的突破,同时在具体的操作方法上具有更强的针对性和可行性.但是新的准则在市场经济的执行过程中依然存在一定的问题,需要更加深入的思考和革新.

（作者单位：中国平煤神马集团铁路运输处）