企业社会责任会计综述

一、企业社会责任理论

(一)企业社会责任理论的产生与发展

传统社会关于商人的社会责任观构成了企业社会责任的理论渊源.资本主义的到来大大提高了商人的社会地位,当时企业社会责任观是消极的.二十世纪三十年代,哥伦比亚大学教授贝利（A.A.Berle）与哈佛大学教授多德（M.Dodd）围绕“企业的管理者是谁的受托人”展开了一场关于企业是否应该承担社会责任的争论使社会责任作为学术问题真正登上历史舞台.二十世纪五十年代,“贝利-曼恩”的论战将其推向了.二十世纪八十年代,利益相关者理论又为企业社会责任奠定了理论研究的基础以及提供了研究的角度方向.

(二)企业社会责任会计的定义

理论界中影响比较大的是：社会四责任说（Brummer）将企业社会责任划分为四种,即是企业经济责任、企业法律责任、企业道德责任和企业社会责任,四者相互并列.企业社会责任综合说(ArichieB.Carroll)与前者不同,即特定的社会对企业所寄托的经济、法律、和自由决定（慈善）的期望,是社会寄希望于企业履行之义务.

两者所定义的都是广义的企业社会责任观,本文更赞同企业社会责任是指基于一定的经济责任与法律责任的企业与慈善责任（刘长喜,2005）,该定义将企业社会责任的前两者划分为他律层次的企业社会责任,将后两者划分为自律层次的企业社会责任.

二、社会责任会计概念框架

社会责任会计的概念是由美国会计学家DidF.Linowes首先提出的,他提出社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为等社会公共部门所产生的经济和社会效果的会计分支.黎精明（2004）则这样定义社会责任会计：“社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展,为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益者团体和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统.”比较两者,可以看出,两者都是衡量社会效果,但前者的主体是政府及企业等社会公共部门,后者的主体则是企业.

社会责任会计目标同会计目标一样,包括：受托责任观和决策有用观.更多的中国学者将社会责任会计目标分为两个层次,即基本目标和具体目标.基本目标为提高社会效益,具体目标是向利益相关者提供社会责任信息.

(三)社会责任会计的检测设

王雪芳（2004）比较全面的分析了社会责任会计的四个会计检测设：（1）社会责任会计的主体根据特定的个人、集体或组织的经济权益来确定,这使得会计的处理范围得到扩大；（2）社会责任会计的记录、核算和信息披露以持续经营为前提；（3）社会责任会计也需要进行分期,社会责任支出的受益期很难确定,因此,这个问题上还有很大的研究空间；（4）在计量上,采用多样化的计量形式,包括货币计量和非货币计量.

(四)社会责任会计的核算一般原则

社会责任会计的原则为8+3,即会计8项基本原则、社会性、政策性、充分揭示性.

其他的部分学者认为还应该包括：强制和自由相结合的原则；谁投资谁受益,谁污染谁治理,谁破坏谁恢复原则；企业效益与社会效益相结合原则；及时反馈原则等.

(五)社会责任会计的会计要素

社会责任会计的会计要素是社会责任会计的核算对象的具体化.王雪芳(2004）则对传统会计六大要素进行了演化和创新,认为社会责任会计要素包括四项内容：(1)社会交易：一个企业对社会环境资源的应用和提供程度.(2)社会资产：未来能给社会提供利益的经济资源.（3）社会负债：在可以确定的日期要用、劳务或其他资产予以偿付的那些对企业提出的要求权.(4)社会损益：社会成本和社会收益的总称.

(六)社会责任会计的计量方法

宋献中（1992）认为,社会责任会计的计量方法包括：（1）调查分析法,（2）替代品评价法,（3）历史成本法,（4）复原或避免成本法（6）影子法.

阳秋林（2005）则分别针对自然资源、人力资源、生态环境和社会收益四个社会责任会计主要的核算内容提出了相应的计量方法.但我国的社会责任会计的确认和计量仍然处于一个不完善的阶段,就是因为每个方法都有它的缺陷所以大家才会不断的提出新的方法.

(七)社会责任会计的信息披露

随着我国企业积极践行社会责任,企业社会责任披露日益受到社会各界的广泛关注,研究者们也从各个方面对其进行了讨论研究.

由于社会责任披露内容不规范,企业只披露其对社会所做的贡献是当前中国存在的普遍问题,哪些内容是企业应当披露的呢?孙红梅（2011）就此问题选择典型企业为样本并结合国内和国外社会责任会计信息披露的实际情况进行归纳,认为我国社会责任会计信息应当披露：（1）企业经营成果和分配情况.（2）环境保护与可持续发展方面的信息.（3）人力资源的开发与使用情况.（4）产品或怎么写作的性能与安全方面的信息.（5）企业对社会福利贡献方面的信息.企业社会责任所涉及的内容是广泛的,随着科技进步,对以上问题的答案是随时间而不断变化的.

通过对前面的文献的回顾,我们可以看到当前我国实施社会责任会计所存在的问题：（1）社会责任会计缺乏相应的会计准则,学者们的探讨还停留在理论研究阶段.（2）我国的企业社会责任信息披露理论研究与实务操作正处于探索阶段,社会责任报告信息披露内容、方式都由企业自行决定,且以自愿原则进行披露.（3）实施成本高,由于社会责任所包含的内容范围广,核算复杂且难度大,需要企业做大量的数据调查和分析.（4）社会责任报告所反映的信息失真,由于没有统一的标准,许多企业在披露时常常“趋利避害”.