公允价值文献综述

运用哲学的话讲,事物都是矛盾的对立统一体,凡事都有矛盾的两面性,矛盾是推动事物发展的根本动力.本文接下来将重点围绕公允价值产生的争论及其主要观点进行陈述并加以评述.

一、争论一之公允价值定义

目前,关于公允价值的定义,国际会计准则,美国会计准则以及中国的会计准则定义是各不相同的.

我们可以看到其定义的实质是趋于一致的,然而各自的表达以及侧重点却不尽相同,这样的定义难免造成理解上的差异和偏颇,从而对于公允价值在全球范围内的理解和使用是不利的.根据最新的发展情况,美国与国际会计准则在这一点上逐渐达成了一致,将公允价值定义为：在计量日的有序交易中,市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的.随着中国与国际会计准则的趋同,中国也将采纳这一定义,最终将会实现全球统一的公允价值定义.

二、争议二之公允价值与历史成本之争

历史成本作为会计的最主要计量属性已经经历数千年的理论与实践考验,为会计的发展做出了卓越的贡献,必然有其不可替代的优越性.然而随着时代的发展,公允价值作为一种新兴的计量属性,在某些方面将更加适应于现代经济与会计.在围绕历史成本和公允价值争论的问题上,以下将逐一详解：

相关性和可靠性是财务会计信息最重要的质量特征,二者不可或缺.相关性要求会计信息应同时具有及时性、预测价值和反馈价值,而可靠性要求会计信息应具有客观性、可验证性和中立性.而会计信息的相关性和可靠性则与计量属性的选择密切相关.

陈天顺（2009）认为,可靠性和相关性往往很难两全：可靠性是面向过去的、静态的会计信息质量特征,相关性是面向未来的、动态的会计信息质量特征,相关性中的预测性和及时性要求可能影响信息的可靠性,而可靠性中的客观性和可验证性要求又可能影响信息的相关性.按照可靠性的要求,历史成本无疑是最理想的计量模式,因为其客观性和可验证性最强.与此相反,公允价值则体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价,能充分反映考虑不确定性和风险因素的资产和负债的现时市场价值,反映企业资产和负债的市场价值的波动,并及时确认变动的损益以提高收益报告的及时性.

任世驰,李继阳（2010）提出,FASB认为,某些时候会计信息的可靠性和相关性是不可兼得,而FASB更偏重相关性.他们认为就公允价值计量与ACNO.2《会计信息的质量特征》而言,公允价值计量通过动态反映,达到了真正意义上的真实反映；以此为基础,相关性和可靠性不再是矛盾的,可靠是相关的基础,而相关是信息具备可靠性后自然的结果.公允价值计量的出现,对FASB在相关性和可靠性相互关系的认识上是一个颠覆.

其实可靠性与相关性谁是第一位的,谁比谁重要的争论没有太大的现实意义,两种计量属性的最终目的都是为了能最大限度的真实反映企业的财务状况,二者缺一不可,只有协调好二者之间的作用和关系,才能达到真实反映和决策有用的双重目的.

三、争议三之公允价值前景

对于公允价值前景的判断,在不同的经济背景下,人们的认识各不一样,尤其是在2008年的金融危机以后,这种争论更是达到了,不管人们如何争论,我们都能从这些观点中找出一些共同点.

姜勇,张波（2009）相信随着金融工具计量模型研究的日臻完善、估值技术的进一步发展以及针对市场异常情形下公允价值计量方法更为完善的准则界定,这些问题都将会得到适当的解决.无论如何,公允价值计量的发展和运用都将是大势所趋.

陈天顺（2009）认为,公允价值的提出也并非完全取代历史成本,在相当长的时期内,将会是历史成本与公允价值计量模式并存的格局.葛家澍,窦家春,陈朝琳（2010）认为：双重计量模式,即历史成本与公允价值计量是历史与时代的必然选择.

从上述观点中我们可以看到,有观点认为公允价值必然替代历史成本,有观点认为公允价值将与历史成本等计量属性并存.无论哪种观点,都在一定程度上肯定了公允价值的未来发展趋势,至于是替代还是并存将有待于市场经济的发展变化以及公允价值的完善程度.

四、总结

我们有理由相信,随着公允价值的理论和实践的不断丰富和完善,作为一种新兴的计量属性,公允价值必将凭借其强大的优越性和顽强的生命力,在会计的发展史上大放异彩.