新资产减值准备的会计处理

摘 要：资产减值是指资产的可收回金额低于其帐面价值.判断资产是否减值,应依据资产可能已经发生减损的某些迹象,如果存在任何一种迹象,企业应对其可收回金额进行正式估计.

关 键 词：资产减值,减值准备,确认,会计处理

新《企业会计准则》于2006年发布,并于2007年在上市公司率先推行,随后得到全面推广.资产减值是指资产的可收回金额低于其帐面价值,而判断一项资产是否发生减值,应依据该项资产发生的某些减损迹象,如果存在减损迹象,企业就应对其可收回金额进行估计.

资产减值准备按新准则规定,是将发生减值迹象的资产的账面价值与其可收回的金额相比较,按其低可收回的金额低于账面的价值的的金额计提的减值准备,新的资产减值准则的实施将有效地不法上市企业人为利用减值准备科目来调节利润,这对那些被暂停上市的公司,想通过人为调节利润达到恢复上市的可能性降低.下面就具体谈谈不同资产的减值准备的核算.

一、坏账准备和存货跌价准备

计提坏账准备和存货跌价准备的主要目的是为了让资产价值尽量接近现行市值,而不至于高估资产规模,是为了使资产更反映其实际价值,根据谨慎原则不至于高估资产.当然,企业也会利用计提这些减值准备来调节利润.

1.当期应计提的坏账准备等于当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,分录为：借：资产减值损失（当期损益）影响营业利润,贷：坏账准备

实际发生的坏账损失,之后又收回来做相反分录.

2.当期应计提的存货跌价准备等于存货成本-存货可变现净值,会计分录为借：资产减值损失―计提的存货跌价准备（减少企业利润）贷：存货跌价准备

3.转回已计提的存货跌价准备金额时,按恢复增加的金额,做相反分录企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本、其他业务成本

二、固定资产减值准备

按照新的《企业会计新准则》规定,在每个资产负债表日,企业根据资产减值准则来判断该项固定资产发生是否发生减值,并按其实际发生减值的金额来确认资产减值损失,其分录如下：借：资产减值损失―相关科目,贷：固定资产减值准备―相关科目.

处置该项固定资产时,其已计提的该项固定资产减值准备应同时结转.

三、在建工程减值准备

在每个资产负债表日,企业根据资产减值准则来判断其在建工程发生是否发生减值,并按其实际发生的减值的金额来确认资产减值损失,分录为：借：资产减值损失―相关科目,贷：在建工程――相关科目的减值准备.

四、无形资产减值准备

在每个资产负债表日,企业根据资产减值准则来判断该无形资产发生是否发生减值,如发生减值则按应其实际减值的金额来确认资产减值损失,分录为：借：资产减值损失―相关科目,贷：无形资产减值准备――相关科目.

处置该项无形资产时,已计提的该项无形资产减值准备应同时结转.

五、长期股权投资减值准备

在每个资产负债表日,企业应根据相关的金融工具确认和计量准则来确定该项长期股权投资是否发生减值,经判断确实发生减值的,应按其应减值的金额来确认资产减值损失,分录为：借：资产减值损失――相关科目,贷：长期股权投资减值准备――相关科目.

处置该项长期股权投资时,其已计提的该项长期股权投资减值准备应同时结转.

六、持有至到期投资（金融工具）减值准备

持有至到期投资减值准备是新增加的会计科目,该科目核算方法为：在每个资产负债表日,企业应根据相关的金融工具确认和计量准则来判断其持有至到期投资是否发生减值,如果判断其发生减值则应按减值的金额来确定损失,分录为：借：资产减值损失――相关科目,贷：持有至到期投资减值准备――相关科目.

如果已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复,在不超过已计提的减值准备金额范围内,按实际恢复增加的金额来冲减资产减值损失,分录为：借：持有至到期投资减值准备――相关科目,贷：资产减值损失―相关科目.

七、商誉减值准备

商誉减值准备是新增的会计科目,其具体的核算方法在每个资产负债表日,企业应根据资产减值准则来判断其商誉是否发生减值的,并按其实际发生的减值金额来确认资产减值损失,分录为：借：资产减值损失--相关科目,贷：商誉――相关科目减值准备.

有下列情况,应特别引起财务人员及报表使用者的注意.

1.固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、商誉等减值准备一经计提,在以后的会计期间都不得转回,只有在处置该项资产时,计提的减值准备应同时结转.

2.投资性房地产存在减值迹象,计提减值准备（账面价值与可收回金额的差额）：借方：资产减值损失,贷方：投资性房地产减值准备,针对交易性金融资产和按投资性房地产（公允价值计量的）期末应将其账面价值调整为公允价值,不计提减值.

鉴于减值准则在内容上比较宽泛抽象,执行起来难度较大,可能会导致企业提供的会计信息质量低下,缺乏可靠性和可比性,因此需要会计主管部门或金融企业监管机构依照准则并结合我国现行实务确立相应的程序或标准指南,以进一步规范企业的资产减值会计处理.

资产减值会计处理的有关问题,直接影响到资产减值会计准则的实施效果.而企业真实地计提资产减值准备,一方面是财务人员的技术能力、水平问题,而更重要的另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题,这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的提高和相关部门人员进行有效的监督管理.