关于强化企业会计内部控制的

摘 要:伴随改革开放的纵深演进,企业只有建立、健全并执行极为有效的内部控制体系,才能够获得持续稳定的发展.本文基于对企业会计内部控制相关概念的阐释,综合探讨了我国企业会计内部控制环境、所存在的问题以及强化措施.

关 键 词:会计内部控制环境问题措施

一、企业会计内部控制制度概述

企业会计内部控制是指基于较为科学的会计管理理念,将对财务风险的预防与监管作为主要活动目的,在一系列具有严密活动体系的指导之下,对企业财务活动当中的关键点进行最为直接的描述与影响,从而所形成的管理规章活动.根据美国CSCO协会的观点,企业会计内部控制大体可以划分为会计信息的真实性、企业运营的总体情况及企业活动对法律、法规的遵守情况三大部分,并进一步指出企业会计内部控制是一项有效进行企业管理的工具,而非企业活动的结果.

纵观全球企业会计研究,理论界与实践界均普遍认同会计内部控制经历着四个主要发展阶段：首先是初始发展阶段,这一阶段截止于1936年之前,奠基性的事件为美国会计师协会发表关于注册会计师所要遵循的审计规则,从而改革了以往封建社会的会计核算方法；其次是会计内部控制的启蒙阶段,这一阶段从20世纪40年始盛行了30余年,并初步将会计内部控制从企业内部控制当中划分出来；第三是会计内部控制的发展阶段,这一阶段盛行于20世纪十年代,会计内部控制的一系列制度得以建立并发展,并将会计环境因素纳入到内部控制的范畴之中；最后是会计内部控制构架阶段,这一阶段从20世纪末开始流行至今,主要表现为美国的CSCO协会正式发表了关于会计内部控制框架的文件,使得内部控制的概念框架得以被广为认知并使用.

事实上,企业的会计内部控制对企业总体的经济社会行为具有十分重要的影响：首先,企业伴随着其业务的发展,自身的规模也逐步变大,导致企业活动繁多且复杂,要求企业管理人员务必对财务报表有着十分清晰的认识,从而有效指导企业进行正确的行为；其次,由于企业活动繁多,因此不可避免会出现一系列影响企业发展的行为,这对企业会带来极大的危害,而通过企业会计内部控制行为,则能够有效的降低这种危害性；最后,审计作为对企业行为的重要保障,其正常职能的发挥也离不开企业自身的会计内部控制系统.

二、企业会计内部控制的影响因素

企业会计内部控制的影响因素泛指一切可以对企业会计内部控制的正常进行产生作用的因素,一般而言,这些因素可以大体归纳为如下几个方面：

(一)企业员工的能力与道德观

就管理人员而言,是否具备丰富的业务操作知识以及采用合适的管理方式及操作方式对于会计内部控制的正常进行作用极大.另外,会计内部控制工作的业务人员也必须具有正确的价值观念,从而对于有悖职业道德的行为敢于说不,最终这也能够带来一个高质量的会计内部控制操作.

(二)企业应针对会计内部控制工作的特殊性而设立专门的工作机构

这实际上包含着两方面的因素,也即为了确保会计内部控制工作的进行就必须将这一部门进行独立设置,从而确保自身工作不受企业其他部门的制约,并且为了保证内部控制活动在企业内部能够不被抵制,也应实施设立相关协调部门,并努力建立一种部门间的协作机制.

(三)充分发挥出企业审计的作用

从一定程度上说,企业的内部审计部门是会计内部控制活动得以顺利实施的基础,而这种内部审计也可以对所有会计部门活动进行监督,从而也确保会计内部控制行为的正当性,并及时发现出现的问题,从而对问题也进行及时的改正.

三、企业会计内部控制制度的问题

(一)企业治理结构层面问题

尽管现代企业管理制度的思想在我国已有了较长时间的发展,但企业缺乏实际执行的内外部环境,股权的分配也不合理.这主要体现为,大股东通常主导股东大会,而众多小股东丧失发言权,董事会没有相应的独立性,而监事会的监督功能也并未得到充分发挥.另外,内部人控制、管理人员与股东利益相悖等现象都十分严峻,而这均使得会计内部控制活动形同虚设.

(二)会计内部控制制度的制定不够科学

目前我国多数企业对会计内部控制制度的制定并未考虑不同部门的要求与意见,使得制度所体现的通常仅是几个部门,或者仅是体现管理层的思想.这使得这种制度难以获取广大员工的支持,而管理层也多会利用这种制度为自己的工作失误寻找借口.

(三)缺乏对风险的正确认识

企业在实际经营当中均面临着风险,尤其在投资领域.然而,对风险的认识却会因不同的管理人员而异,不少企业的管理人员缺乏评估风险的能力,而企业当中也未能配备风险预警机制,导致企业无法对风险进行控制,最终使得会计内部控制制度的失灵.

四、优化企业会计内部控制制度的措施

(一)完善内部控制制度

一方面,企业自身也应当去努力的变革企业治理结构,保障科学管理理念的顺利执行,而优良的企业治理结构也是信息技术得以顺利发挥效力的前提；另一方面相关的利益相关部门,如政府机关、会计师事务所等也应努力融入到企业会计内部控制机制的建设当中来,为企业相关控制框架的构建给予外部支持.

(二)组织的机构设置应更趋向于合理化

一方面,企业务必对一些怎么写作性的协调部门进行有目的性的设立,从而对内部控制活动的实施给予支持；另一方面,员工作为企业生存的保障,内部控制部门的设立也有必要充分吸纳具有较高业务能力及正确价值观的员工,保障部门运行的稳定性与正确性.

(三)企业内部审计工作也必须得以强化

事实上,内部审计不仅是会计内部控制的重要构成,也时时刻刻维系着内部控制的进行,是企业财务监督活动的重要保障性力量.伴随经济社会的不断发展,以及企业构造的进一步复杂化,内部审计的作用更为重要.因此,企业有必要加强对内部审计的重视,并努力为内部审计活动提供优良的外部实施环境,从而确保企业会计内部控制的相关信息能够得到有效监督与反馈,促使企业最终达成目标.