物价变动会计文献综述

点赞:3615 浏览:11641 近期更新时间:2024-01-14 作者:网友分享原创网站原创

【摘 要】本文对通过我国和国外物价变动会计的研究情况作了简要回顾,并对物价变动会计的研究情况进行说明.

一、我国物价变动会计研究综述

从查阅国内的一些资料可以看出,我国对物价变动会计的研究起步比较晚.我国会计学界研究物价变动会计在1979年开始,到20世纪80年代研究数量逐渐增加,初期是对过国外物价变动会计的研究历程、研究动态的阐述.伴随着我国物价指数的不断走高,会计学界物价变动会计的关注也越来越多,并在20世纪90年代初达到.我国第一篇关于物价变动会计的论文,是常勋教授1979年发表的.1991年,葛家澍教授和他的学生曲晓辉教授出了一本《论物价变动会计》专著.后来,相关研究成果出现减少的趋势,一段时期内甚至没有出现,近期才有很少的几篇文章刊登在杂志上,这主要是受我国经济环境发展变化的影响.我国对物价变动会计的研究是与时俱进的,我国是在由计划经济体制转向社会主义市场经济体制时,国家通过经济手段对进行调整让以前低于真实价值的商品和劳务的还原其正常价值,这其中的关键环节是开放,对的开放,势必导致物价变动.

在我国市场经济体制日益完善过程中,物价变动是不以人的意志为转移的市场经济中的一种伴随现象.20世纪80年代和90年代初期,由于物价的持续上涨,我国会计学界从理论上加强对物价变动对传统财务会计信息的影响的研究,产生了许多关于物价变动会计的文献和专著.这些文献和专著研究的内容主要是对物价变动会计的含义、计价模式以及物价变动会计的实施等方面的论述,很多都是对已有物价变动会计计量模式的解释,优缺点分析比较研究,其中一部分也结合我国的经济发展环境提出了适应我国实际国情的方法,但是并未形成一套很完整的物价变动会计体系,更没有建立物价变动会计准则.出现了不少的文献和专著,学者对各种计量模式的优缺点、我国应该选择哪种模式、怎样建立物价变动会计制度展开了一系列较为深入的研究,提出了不少具有实际意义的建议.近期,汤云为(2007)和程坚(2007)分别提出重置成本会计论和建立市价会计的构想,这是在通货膨胀压力凸现的情况下我国会计准则应如何做出反应的思索,也是为建立我国物价变动会计准则的首次尝试.

我国对物价会计的研究是根据经济形势的变化不断发展的,当物价指数走高时,面临着现实压力,对此方面的研究势必增多.从以上看出,研究还是集中于对物价变动会计含义以及物价变动会计模式或方法的讨论上.

二、国外物价变动会计研究综述

国外对物价变动会计的研究分为三个阶段:

(一)萌芽阶段

第一次世界大战以后,德国马克出现了暴跌,德国人出于资本保全的目的,自发地使用重置成本计算盈亏,表明人们已经开始意识到物价变动的影响,并在想法消除这种影响,但这时尚没有系统的计量方法和公允的标准模式,因此,被认为是物价变动会计的萌芽阶段.

(二)理论探讨阶段

最早对物价变动会计进行理论性探讨的是美国.1918年,利文斯顿米德尔迪克在该年第25期《会计学杂志》的“财务报表应该反映货币价值的变动吗?”一文中,首次提出了有关物价变动会计的争议问题.这在当时虽未被接受,却表明人们已经开始首次在理论上对物价变动会计进行探讨.1936年,亨利W斯威尼所著《稳定币值会计》(StabilizedAccounting)问世,这是有关物价变动会计的首本专著.1940年,利特尔顿和佩顿在《公司会计准则导论》中提出了编制“等值美元”的补充会计报表的意见.1947-1953年,由美国会计师协会编写,会计程序委员会出版的《关于物价变动和折旧等问题的会计处理方法研究》的论文,主张按历史成本计提折旧,但在报表之外,应以补充列示的方式向股东说明企业有能力按现行成本重置那些需要替代的设备.1963年,FASB发表了一篇第6号会计研究报告《报告物价的财务影响》的论文,建议财务报表应按不变美元进行调整,作为提供会计信息的补充资料;1969年,又针对这一论文发表了第3号报告,肯定了这一做法包含了一些有用的信息,但还是反对把调整的会计报表作为基本的报表.因此,这一期间还处在物价变动会计的理论探讨阶段,并未真正付诸于现实应用.

(三)试运行阶段

1974年,FASB发布了《按一般购写力单位编制财务报表》的征求意见稿,1973年英国会计准则委员会(ASC)发布了第7号标准会计惯例公告《货币购写力变动会计》,1975澳大利亚特许会计师协会、加拿大特许会计师协会也发表了类似的建议.1976年,美国证券交易委员会要求必须反映重置成本资料.在1975-1989年间,国际上对物价的变动会计的研究日益高涨,都不断地提出物价变动会计的具体设想,并最后形成有关的会计准则.如:1980年英国的第7号《标准会计惯例报告》;1978年法国修订的《法国财务法案》;1976比利时发布的《企业财务报表王室法》;1979年美国第33号财务会计准则公告《财务报告与物价变动》,1986年又以第89号替代33号公告;1977年国际会计准则委员会发布的第六号准则《变动在会计上的反映》,后又被1981年11月发布的第29号准则《恶性通货膨胀中的财务报告》等等,使物价变动会计从理论研究已经逐步走向试行阶段.但由于目前研究的局限,物价变动会计仍未达到可以像传统财务会计一样能够全面统一规范执行的地步,存在的障碍还比较多,需要继续深入研究解决.

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