企业会计制度中的资产减值问题

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中图分类号:F230文献标识:A文章编号:1009-4202(2012)01-169-02

摘 要企业的资产往往反映了企业在市场竞争中的经济实力,因而在企业的会计实务中,资产减值的计算成为重要内容.随着《企业会计制度》的出台,关于企业的减值有了新的处理办法.本文深入分析资产减值的实质,通过对于企业资产减值的各类信息的综合,把握企业的资产实际状态,根据企业的资产的状况,更准确的处理企业的账务问题.

关 键 词企业会计制度资产减值会计实务一、企业资产减值准备概述

(一)企业资产减值判断

企业的资产减值会出现外部迹象以及内部迹象.一般而言,企业资产减值的外部迹象主要如下:第一、企业的资产市价明显下降,并且市价的下降幅度明显高于预期幅度,即企业的资产市价非正常的大幅度下降,此时可以出现资产减值的现象.第二、市场环境、法律环境以及技术环境对企业明显不利.外界的政府政策或者国家的法律规范可能会限制企业的发展,同时必须要达到一定的程度才会迫使企业也可以通过资产减值的方式.第三、上市公司的股票价值明显低于资产账面价值.这种状态可以促使企业通过减值资产的方式,让企业脱离困境.资产减值的内部现象,主要如下:第一、资产限制或终止使用.第二、资金的流量明显低于预计金额.资金的流量可以是可回收资金的价值,如果出现可回收资金的价值已经低于账面所记载的价值,企业可以通过其对于内部的信息掌控状况判断是否进行资产减值的预测.除外资产减值的内部迹象以及外部迹象,我们还可以通过对于减值测试的方式,判断是否实施资产减值.减值测试主要是将可回收金额与账面价值对比,在该测试中主要关注内容为可变现净值以及以及未来流量值.

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(二)现行资产减值的会计准备类型

与实践中企业的资产减值类型,现行的资产减值的会计准备类型如下:第一、坏账准备.在企业处理坏账时,主要可以通过账龄分析方法、个别处理法以及余额百分比等方法处理,在处理坏账的方法选择上,需根据企业的具体情况确定,同时一旦确定则不得随意改变.同时我们在处理坏账时还应注意列出坏账准备的具体内容,比如提取坏账的方法,账龄的长短以及实际所需提取的比例等.第二、存货跌价准备.由于市场的变化多端,因而企业在对存货的清理过程中,很容易出现存货跌价的现象.在此种情况下,我们则需要做好存货跌价的准备.存货的跌价准备工作以实际签订的合同约定为基础,根据存货数量以及销售数量的比例预计存货的跌价范围,计算出存货变现之后与成本价的差值.第三、短期投资跌价准备.短期投资主要是指一些高风险的投资比如股票、债券等.其准备方法与存货跌价准备基本相同,主要是通过计算当时市面价值与之前的写入成本价之间的差值为跌价的范围.第四、委托贷款的减值准备.委托贷款在会计处理过程中是一个不可预测项目,很有可能出现委托贷款价值恢复的现象,但其恢复时主要在计提中予以回转.同时应当将借记与贷记分别记录,同时注明本金以及利息等内容.第五、长期投资的减值准备.与短期投资的减值准备相类似,主要是计算市价与成本价的差值,仅需根据可回收额与账面价值的差额,做相应的标记.第六、固定资产减值准备.固定资产减值时,需要标注借记“营业外支出”贷记“固定资产减值准备”.第七、在建工程减值准备.类似于上述的资产减值准备方法,在建工程的减值准备也可以通过登记借记以及贷记的方式予以提前登记,当发出资金恢复时只要注明转回即可.第八、无形资产减值准备.与固定资产的减值准备相类似,根据无形资产的账面价值与实际可回收到的金额相比较,根据差值不同分别记录借记与贷记的科目.

二、企业资产减值中会计实务主要问题

(一)计提方法的选择

在资产减值的准备中,主要有两种计提方法,即比较法与经验估计法.由于经验估计法的不确定性大,同时其理论依据较为薄弱,说服力不够,应用经验估计法时一般需要会计人员具有较高的会计资历,因而在实践中我们一般会采取比较法,计算计提差额.同时比较法又可以分为如下三类:第一、成本与市价的比较.经常在短期投资的计提准备中应用该方法.第二、账面价值与可回收金额的比较.该方法的应用范围比较广泛,在委托贷款、长期投资以及固定或者无形资产的投资中都可以应用.根据账面价值与可回收金额的差值,预测企业的未来的经济状况,并做好计提减值准备.第三、可变现净值与成本的比较.主要应用于企业存货的计提方法计算中,通过变现利益与成本的差额,计算企业可回收的利益,从而减去适当必须费用之后,得到企业真正的获利或者损失金额.

(二)各类资产减值的计提时间问题

根据我国会计的相应政策或者会计制度,企业应当定期的检查各项资产,最低限是每年年终一次,通过定期的检查企业资产,可以及时的发现企业各项资产的问题,从而尽早的提出解决方案,并减少损失.但是定期却是一个宽泛的概念,而具体的会计制度中也没有对定期做出明确的说明,因而在实践中企业的定期检查则具有很大的自由性以及随意性,导致了实践的不统一,难于管理.而在国际上则对于资产减值做出了明确的时间说明,从而更有利于规范企业按时提交资产负债表,同时也有利于企业自身检查是否存在资产减值的内外部迹象.

(三)资产减值的报告与披露制度

报告主要是指数据表的上报,在实践中有表现为资产负债表以及资产减值准备明细表.在资产负债表中应当全面的记录企业的资产负债情况,依照已计提的各项资产按减值准备之后的净额,同时针对于固定资产还应当标明原值、折旧、净额等内容.而资产减值准备明细表,则应当将八大类别的分别列出,同时还应当之处年初资金、年末资金以及增长或者减少的情况.披露则主要是对于企业的资产减值的相关信息的披露.披露主要围绕着坏账的准备工作、计提存货的防止跌价准备以及理由、短期以及长期投资的损失准备以及理由、企业资产减值过程中的谨慎性原则的遵守状况.

各类资产减值的准备过程中都应当实行报告以及披露.然而在实践中资产减值的报告与披露制度几乎成为了一个空头支票,很少有企业付诸实践予以兑现.根据报告与披露我们可以更直观的了解企业的资产状况,从而为的资产减值评估工作作出相应的准备.在报告以及披露的过程中,企业往往只是应付了事,其报告或者披露的内容的真实性以及实际价值大打折扣.这是不利于企业的资产减值准备的,在企业的资产减值实践中应当予以重视.

三、企业资产减值中会计实务解决策略

(一)谨慎性原则

谨慎性原则,也被称为稳健主义原则,是当今世界会计业内较为广泛实践的会计原则.是依据国际会计准则委员会提出的,主要是在某段特定的会计期间之内,基于市场的不稳定性而导致了会计的计量工作以及确认工作的多变性,对可能发生的费用以及损失应当列入本期成本,对于可能发生的资产增值收益则不予确认,进而形成了依照“公认”的会计方法.利用谨慎性原则,可以增加资产的真实性,成功缩短摊销期限,扩大减值准备的计提范围,同时可以缩小公允价值的使用范围.

虽然在企业资产减值的过程中我们可以从不同的计提方法中选择具体的计提方法,但是在这个选择过程中的主要依据是会计师的主观决策,因而具有较强的不确定性,所以从利于企业长足发展的出发,在选择计提方法时必须遵循谨慎原则.首先以企业所处的外部环境为依据.外部的政策以及法律引导,对于企业的未来发展的影响程度为基础.依照企业内部的控制原则,做好资产减值的准备工作.其次,在选择计提比例时需要结合各大股东的利益观,根据股东的偏好选择计提的具体方法,如果关注企业的长远利益则高比例的计提资产减值准备是可取的,但如果股东更注重眼前的利益,则应降低计提资产减值的比例.


(二)提高会计人员的专业素质

会计人员的专业素质也是企业资产减值中会计实务中的重点问题.会计人员的专业性的不同直接影响了企业资产减值工作.比如在通常的企业资产减值都需要从八个方面入手,具体为应收账款、短期投资、长期投资、存货、固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款.八个方面的准备工作都需要会计以其专业性的眼光合理的预测各项资产的损失情况,从而做出相应的计提资产减值的准备.只有高素质的会计人员,才能对上述的资产信息进行合理的分析,从而增强企业在资产减值过程中的风险抵抗能力.

企业资产减值的准备工作不是一个简单易学的工作,需要会计人员经过长时间的实践经验才能逐步掌握的,虽然说在企业资产减值的准备过程中没有具体的标准衡量会计工作,但是即使是处理同一境地的企业资产减值问题,如果会计人员不同(主要是指会计人员的专业性以及从业时间的差异),那么企业经资产减值后的结果也会有很大的差异.因而企业在组建其内部的会计团队时,一定要严格把关,选拔高素质的会计人才,同时在其从业过程中也应该积极的组织各项培训活动,从而使会计团队的整体实力不断提升.

(三)建立企业内部控制系统

此处的企业内部控制系统主要是针对企业的会计工作而言的,会计控制系统可以规范企业内部的会计人员的具体行为,保证在计提准备过程中的资料的真实性,同时通过完整的企业内部控制系统可以发现在企业资产减值过程中的一些人为错误,从而及时纠正,并有助于对会计工作的监察,防止一些贪污或者其他滥用职权的行为.一个完善的企业内部控制系统,是一个企业管理水平高的的重要标志,也是一个企业可以正常运转的财力保证.

四、结语

企业的资产关乎着企业在市场竞争中的经济竞争能力,而在我国的企业中却普遍存在着高估企业资产的现象,同时由于外界经济环境的变化多端,企业经常面临着资产减值的问题,从而在企业的会计实务中,资产减值的计算成为企业内部会计团队的重要工作.随着《企业会计制度》的出台,关于企业的减值有了新的处理办法,一方面其为企业的资产减值实践提供了一个引导方向,同时也更有利于规范企业的资产减值程序.本文经过深入分析企业资产减值的实质,认为企业资产减值过程中主要是关于计提方法的选择、各类资产减值的计提时间问题以及资产减值的报告与披露制度,如果在企业资产减值中注意谨慎性原则、提高会计人员的专业素质并注重建立企业内部控制系统,进而通过对于企业资产减值的给类信息的综合,把握企业的资产状态,更准确的处理企业的账务问题,更有利于企业的资产减值工作.