中小企业所得税核算存在的问题

[摘 要]加强中小企业所得税的核算时一方面为了正确贯彻执行国家税收政策,保证国家财政收入；另一方面合理地减少企业所得税上缴,提高企业利润,达到一举两得的最佳效果.文章论述目前我国中小企业所得税核算存在的问题,并提出了解决中小企业所得税核算存在问题的对策.

[关 键 词]中小企业所得税核算问题对策

在我国经济生活中,中小企业扮演着越来越重要的角色,已成为支撑我国经济发展的重要力量.我国新的《企业所得税法》自2008年1月1日起施行,2009年又是按照新税法纳税申报企业所得税的第一年.随着新税法的实施,企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大变化,财会人员要研究新税法,改变旧思路,以达到合理核算,提高企业经营效益的目的.本文就中小企业所得税会计核算中存在的问题进行分析,并试图找出解决问题的对策及建议.

一、目前我国中小企业所得税核算存在的问题

1.各种界限不清

会计核算主体界限不清,企业产权与个人财产界限不清,中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显,尤其中小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来困难.

会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观,如在企业有关财务法规中,关于固定资产折旧年限的规定,业务招待的开支标准,利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等,其实不是会计问题,而是税法应规范的问题

2.会计基础工作薄弱

(1)会计机构与会计人员不符合会计规范

在企业会计机构设置上,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清、分工不太明确.

在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘高级会计作会计,这些人员有在税务部门工作的,有国有企业财务管理人员,在会计师事务所的人员等,一般定期来做帐.有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员,但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障,使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业.会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举.会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行.

(2)建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作.

中小企业有些根本不设账,以票代账,或者设账,但账目混乱.还有相当一部分中小企业设两套账或多套账.据有关人士在一次问卷调查研究中得出,中小企业存在两套账的比率高达78.36%,这表明我国中小企业会计信息严重失真.在会计核算方面,待摊费用预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等等,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣.

(3)内部会计监督职能没有发挥出来

会计的基本职能之一就是实行会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合规.内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督,但是中小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事.使用会计的监督职能几乎无法进行.

3.用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大,或难获得

原始凭证的获取要付出成本,是因为企业在购写商品物资时要不要存在着不同的,若要,要加价,较高；不要较低,两者的差价是税款.中小企业往往希望以较低的成交,但是又无法取得记账所需的合法凭证.还有的企业发生费用后无法取得,只能取得不合规的收据.多发生在上级主管部门摊派的费用支出.企业只好不作此账,或相互之间调剂票据.

4.制度缺失

中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过.部分中小企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度,尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重.

5.纳税核算比较混乱

由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确,尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确,导致企业所得税的核算比较混乱.在对纳税申报的审核方面,缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法,没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制.

6.企业所得税账务核算的监管有待加强

企业所得税分享改革政策实行后,新办企业所得税征管工作由国税机关负责.该政策实施后,不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱,存在收入核算不规范,存货的核算随意性较大,虚列费用增加成本,设账外账等现象,这些现象造成所得税流失特别严重,所以所得税账务核算的监管有待加强.

二、解决中小企业所得税核算存在问题的对策

1.年度内分期预缴所得税的会计处理

与大型企业相比,在缺乏统一的会计制度、财务报告主要满足税务部门和企业内部管理需要的情况下,建立税务导向的会计核算体系是目前我国中小企业的理性选择.从重要性原则和成本效益原则出发,结合会计信息的主要需求方――税务部门的需要,可以不对中小企业的所得税费用进行提前确认.因为所得税以全年作为纳税期限,预缴的所得税并不代表该项义务所导致的负债必然发生,由于中小企业经营盈利的不稳定性等原因,很可能导致在年度间预缴了一定的所得税,似汇算清缴时没有所得税义务的发生,或者在年度内根据税务部门核定的方法计算没有所得税义务的发生,汇算清缴时却需缴纳企业所得税.为了避免频繁调整账务.中小企业进行所得税会汁处理时,年度间可以考虑先不对所得税费用进行确认,只需对预缴所得税业务进行处理,编制以下会计分录：借：应交税金――应交所得税；贷：银行存款.

2.前期会计差错更正的所得税处理

中小企业前期会计差错更正建议采用以下会计处理（不区分重大和非重大会计差错）：（1）调增前期成本费用时：借：以前年度损益调整；贷：相关科目.借：利润分配――未分配利润；贷：以前年度损益调整.（2）调增前期应税收益时：借：相关科目；贷：以前年度损益调整.借：以前年度损益调整；贷：应交税金――应交所得税.借：以前年度损益调整；贷：利润分配――未分配利润.这样处理,一是减少了次年所得税的汇算清缴工作；二是降低了出现纳税调整错误的可能性,同时又能满足会计信息的需求.

3.汇算清缴时所得税差额的处理

一般在年终的时候,企业汇算清缴的数字尚未出来,但为了贯彻配比原则和权责发生制原则,在年度资产负债表日需要估计所得税费用,并进行账务处理.在下年度清缴数字出来后、核算清缴数与估计数的差额时,如果直接计入企业的所得税费用,期末余额会混人“本年利润”科目,进行纳税调整时易造成冲减次年的利润和应税所得.因此在汇算清缴差额补退时,不应使用“所得税”科目,而应使用“利润分配――未分配利润”科目调整前期的所得税费用.具体处理时,借记（或贷记）“利润分配――未分配利润”科目,贷记（或借记）“应交税金――应交所得税”科目,这样可避免次年的会计利润数进行纳税调整时作过多的无谓调整.

4.制定合理制度,加强内部会计监督职能

进一步完善企业内部会计核算准则与制度,加强对内部会计的监督,完善内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度并在实际工作中认真执行.聘任专业会计人员,并加强会计人员的后续教育培养工作.

5.分类管理

重点行业实行专业化管理,掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息,分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节,制定分行业的企业所得税管理制度办法,建立行业纳税评估指标体系并设定峰值.

6.加强会计人员的职业道德素质培养,配备专职税务会计人员

企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面,如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等,核算起来工作量很大.由于现在部分企业没有配备专职或税务会计人员,税务专管员的时间和精力有限,加上部分企业的纳税利润不真实,导致国家税源流失.因此,国家有必要明确规定,企业必须配备专职或税务会计人员,在财务会计核算基础上,另账反映企业税款的实现和上缴情况.这样,既有利于国家加强税收征管,减少税源流失,也有利于企业重视对税务策划的研究,加强纳税核算与管理.

7.强化所得税稽查力度

税务机关要加强对企业财务制度执行情况的检查,重点审查企业账簿、凭证及其他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法.坚决打击各种偷税行为,督促企业认真执行国家财务会计制度.