金融企业会计内部控制的有效性

［摘 要］内部控制制度是企业内部各职能部门、相关工作人员在处理经济业务的过程中,相互制约、相互管理的一种制度,在当前市场经济体制下,企业为了强化内部管理,促进企业发展,必须加强企业的内部控制.企业内部控制主要分为两类,管理内部控制和会计内部控制,会计内部控制对加强会计监督、提高会计信息质量都有重要作用.本文对金融企业会计内部控制的有效性进行了探讨.

［关 键 词］金融企业；会计内部控制；有效性；问题；策略

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.06.001

［中图分类号］F234.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）06-0002-03

会计内部控制对保护财产物资的安全性,会计信息的有效性,财务活动的合法性都有重要的作用,会计内部控制作为金融企业内部控制的作用部分,是衡量一个企业经营管理水平的重要标志.自从中国进入ＷＴＯ以来,经济迅速发展,我国金融企业的会计事务日趋复杂化和现代化,如何在新时期实行有效的会计内部控制,增强企业的风险防范意识,保障金融企业健康稳定的发展无疑是现在金融企业最为关注的问题.

1会计内部控制在金融企业管理中的地位和作用

１．1会计内部控制是金融企业内部控制的核心

会计内部控制是指为了提高企业的经营管理效率,保证会计信息的准确性,保护企业资产的有效利用,认真贯彻执行国家的相关法律及规章制度而实施的一系列具有控制会计业务职能的操作程序、管理办法等.通过会计内部控制能够完整记录每一件合法的经济业务,确保会计信息的真实有效,会计内部控制包括对企业内涉及会计事务的所有工作人员、经济业务的管理,最终结果将渗透到企业的决策、执行、监督等各环节.经济流通作为金融企业的命脉,如何保证它的有效、真实、有用就是一个相当关键的问题.

1.2在金融企业治理结构中处于核心地位

首先,会计内部控制是公司治理结构中的重要组成部分.会计主要起到信息控制的职能,它在减少信息的不对称,使投资者、决策者、经营者掌握更多的信息方面有着不可取代的作用.会计作为企业经营管理的重要组成部分,在建立符合现代管理要求的法人治理结构以及内部组织结构上有着重要的意义,它有助于企业形成科学的决策机制、预警机制、控制机制、管理机制.会计内部控制能够强化企业的风险管理,提高企业风险防范能力,保证企业的可持续发展.其次,会计信息是金融企业的数据库.金融企业的一切事务都围绕着经济流通,而会计信息就是这一切经济活动信息的载体,有效的会计内部控制是弥补公司管理缺陷的有效手段,真实可靠的会计信息有利于更好地发挥决策者、经营者的能力和智慧,提高企业的执行效率,对企业效益的提高有着至关重要的作用.

1.3金融企业会计内部控制的意义

随着市场经济的不断发展,金融企业要在激烈的竞争中站稳脚跟,就必须以会计的内部控制来强化企业的内部自我调节和自我约束,会计内部控制对于提高企业经济效益有着重大意义：保证规章制度、政策方针的有效执行,构建一套完整有效的会计内部控制,可以对企业经营的各个环节、各个部门进行有效的监管,使所有的业务操作都能及时得到反馈,从而使相关法规和政策能够有效地执行；激发企业的积极性,在激烈的竞争中,企业为了实现发展目标,势必会进行一系列的风险投资,而会计内部控制作为企业内部最为严密的管理系统,能够有效地防范企业面临的风险；提高企业的经济运行质量,有效的会计内部控制可以利用会计收集、核算所提供的有效信息,将企业的计划管理、生产管理、财务管理有效结合起来,加强企业内各部门间的沟通交流,充分发挥各部门在整体业务中的作用.

2金融企业会计内部控制有效性的界定

金融企业的会计内部控制对于企业的运营有着重要意义,但前提条件是必须有有效的会计内部控制,那么金融企业会计内部控制有效性的界定是什么呢?从字面上看,会计的内部控制似乎是会计的一种职能,其实它反映了现代的会计实质――通过有效的方法和手段,将经济业务中的风险降到最低,以达到经营目的.随着现代管理思想的不断丰富,会计内部控制的方法也逐渐增多,如何结合金融业务的特点、金融企业的经营实质,采取有效的控制方法,以达到企业运营的目标,这就是会计内部控制有效性的体现.

任何手段和方法只有为目标的实现做出了贡献才是有效的,而一系列的规章制度如何发挥其效用,就是内部控制的关键.金融业是一个高风险的行业,实现会计内部控制的有效性,就必须将工作重点放在风险防范上.就会计控制本身来说,它并不是独立的,而是和企业整体的运营环境息息相关的,要发挥会计内部控制的作用,就必须建立一个完整的系统：①需要建立起既能够防范风险,又有较强操作性的控制制度；②要保证执行内部控制人员的可靠性和专业性,③要建立起相关的职能监督体系,确保工作的有效进行；④要有一个科学的评价体系,对这一系列的工作给予合理的评价.这几方面需要相互协调,构建起一个完善的会计内部控制运营环境,才能够使会计内部控制发挥其有效性.

3我国金融企业会计内部控制中存在的问题

我国国有商业银行是金融业的支撑企业,但国有商业银行的会计内部控制还存在较多问题：２００５年,新年伊始,中国银行的黑龙江河松街分行就爆出重大金融案件,该行高息揽存几家上市公司的近１０亿元存款被盗,调查结果令人震惊,该行行长高山在一年里多次和他人里应外合将巨款转移到海外,而高山全家则潜逃国外,此案涉案人员共有２０多人；同年３月,中国建设银行北京分行在给某公寓发放按揭贷款时,为追求高额回报竟然违规操作,致使高达６亿元的资金被骗贷；同年爆发了一起建国以来最大的金融诈骗案“山西太原７２８大案”,此案涉案金额达１１．３亿元人民币,涉案人员３１人,在这起案件中一帮银行窃贼里应外合,通过违法手段将存款转至他人账户,直接以提现、贷款、转为保证金等形式骗取资金.２００５年可谓是我国国有商业银行金融诈骗案最为猖獗的时期,金融业的诈骗案之所以频繁发生,笔者认为主要有以下几个原因：

3.1内部控制理念不到位

在实际工作中,一些人总是认为会计的内部控制就是各项规章制度的执行与实施,而忽视了会计内部控制经济业务活动中的监督约束,金融企业受利益驱动、市场竞争等多方面的影响,普遍存在重发展、轻管理的现象,认为市场营销和企业的发展息息相关,而内部控制则是次要的,造成了员工会计内部控制意识的淡薄,对周围违章违法行为或视而不见、或见而不纠,有时甚至欺上瞒下.分析近期我国的重大金融诈骗案,我们不难发现,那些涉案人员多为业务能手或是精英人才,而出事的企业则为近期发展较快,经济效益较高的企业,就比如高山案中的中国银行河松街支行和支行行长高山就多次因为业绩优秀被评为先进单位和先进个人.究其原因就是因为这些企业把工作的重点都放在了业务的招揽上,而忽视了风险管理与内部控制,进而使会计内部控制让位于业务发展.

3.２对关键岗位及人员缺乏监督约束

如果将一个人直接放在金字塔的顶端,让他长期和巨额金钱接触,但又不对他施以必要的监督,时间久了,他难免会滥用职权、私吞公款.从对往期金融诈骗案的分析中我们不难看出,关键人员给企业带来的损失远远超过一般操作人员,而企业内部的审计工作则倾向于基层的操作人员,企业对高层人员缺乏监管.以高山案为例,这起案件之所以有如此强大的震撼力,就是因为案件的作案人员是银行行长,高山在企业中有财务管理权、核算管理权、人事管理权、行政管理权等,但自己却没有受到相应的监督约束.这在实际的工作中其实很常见,金融企业中一些位高权重的管理人员,拥有管理约束他人的权利,却没有受到相应的约束,一旦起了贪念就能轻而易举地控制企业内部资金,为企业带来巨大的经济损失.

3.3会计内部控制执行不严格

我国的金融企业在过去几十年的业务经营中建立起了相对完善的内控制度,但是这些制度在实际工作中却不能真正贯彻落实.主要表现在：联行章、证、押没有真正实行三份管理制度,空白凭证的领发、使用、交换等没有严格控制,业务印章没有按照规定进行保管和使用,工作人员随意调整账户积数、款项的交接不及时、出库入库资金没有及时走账,同一个企业多个账户支票并存.以上种种违规违法行为都是因为会计内部控制执行不严格所致,如果制度不能得到贯彻落实,再完善的制度也起不到任何防范风险的作用.以高山案为例,高山之所以能够自由伪造票据,就是因为他曾私自以“企业要更换预留印鉴”为由,到印鉴处将印鉴换掉,有了印鉴后高山就掌握了资金划转权,可以任意提取资金.如果相关部门能够按照规定认真履行预留印鉴的更换审批手续,在印鉴更换手续不齐全的情况下能够及时向有关部门反映,这起案件完全是可以避免的.

3.４企业的审计力量与发展速度不匹配

监督评价在会计内部控制中只能评价、检查管理层的工作,及时纠正管理层工作中的隐患和缺陷.但在实际工作中,审计部门很难真正起到防患于未然的作用,同西方金融企业相比,我国金融企业的内部审计力量相对薄弱：①不少企业根本就没有独立的专业审计部门；②内部审计部门的工作受到行政体制的干扰,工作的独立性得不到保障,尤其是对企业进行总体审计时困难较大；③内部审计部门在企业内部没有得到足够的重视,很多部门对它们提出的整改要求根本不重视；④大多数金融企业内部审计人员配备不足,而且审计人员的专业素养不够,影响审计工作的范围和速率.就以建设银行“森豪公寓”为例,该案涉案的几个分理处在２００４年的分行内部审计工作中都曾接受过重点检查,但不知道什么原因这些部门竟然都顺利通过了审计部门的检查.

4强化金融企业会计内部控制有效性的措施

4.１加强会计内部控制体系的建设

企业内部控制是一个大系统,它受多方面影响并且工作涉及企业的方方面面,实现企业的内部控制,要结合企业经济活动特点、经营目标和管理要求,建立完善的内部控制体系,形成严密的控制系统：①组织机构控制制度,它包括企业内组织机构的设置和各种职能的分工,企业内的各工作机构在职责分工上需要相互监管,不同经济业务的运行必须经过不同部门,避免越权事件的发生；②不相容职务分离制度,如果某一项经济业务由一个人单独时容易出现纰漏和舞弊行为,那么这项业务就需要应用不相容职务分离原则,使经济业务的授权与执行、执行与记录、记录与审核、保管与记录分离,避免舞弊的发生；③授权批准制度,企业应当根据各机构负责人的职责,确定该负责人的具体批准权限,使每项经济活动都有专人把关,防止滥用职权现象的发生,对于一般性的经济业务,企业应当在规章制度中予以明确,特殊性经济业务,需要经过授权后才能进行.

4.２全面实行人员素质控制

会计内部控制中最为重要的就是人员素质的提高,只有提高了员工的基本道德素质和职业素养,内部控制的各种工作才能顺利进行：①培养员工参与意识,充分调动各个部门员工的积极性是实施好会计内部控制制度的基础,员工既是内部控制的被考核者和被检查者,又是其中的实施者和考评者；②重视管理人员的培训,企业需要加强对管理人员的职业培训,选用有能力有经验的人去完成管理工作,避免制度实施得不彻底；③加强会计电算化的稽核制度,实行了电算化稽核制度后,传统手工记账的方式便会被取代,但少了手工记账这一环节,也就少了一道核算程序,因此在电算化制度施行时企业更需将强复核工作,保证数据的真实可靠；④坚持会计人员定期轮岗,会计工作人员的定期轮岗,不仅能使员工得到全面的发展,也可以避免员工因为长期从事同一份工作而养成不良工作习惯,还能及时纠正工作人员的不轨行为.

4.3正确处理业务发展与内部控制之间的关系

在激烈的市场竞争中,各金融机构努力开拓市场、提高怎么写作质量,完善怎么写作体系是理所当然的,但以不遵守金融法律法规为前提的不正当竞争我们要给予强烈制止.不少企业为了多吸收资金,不论是大客户还是小客户,不论远近一律承诺上门收款,这实际上潜伏着巨大的风险；有的金融机构为了吸引客户,置管理制度于不顾,违规为客户另开账户,在处理票据时为了提高怎么写作效率,而不仔细审核,放过不少检测单检测证.这些都是以牺牲会计控制原则和规范为基础的,给企业带来巨大的经济风险.金融机构搞改革,归根结底就是为了吸引客户,扩大融资范围,但是在开拓市场时应当协调好业务发展与内部控制间的关系,一切的经济活动都应当严格按照规章制度实行,明确操作规则,实行稳健经营.

5总结

金融业是一个高风险的行业,一旦发生违法行为,它为国家为社会带来的损失将是无法估量的.目前我国金融机构在会计内部控制中还存着较多问题,导致会计内部控制无法有效地实施,主要表现在控制理念的欠缺、制度施行得不彻底、人员管理得不严格,金融企业就需要针对这些问题进行切实有效的会计内部控制,保证金融企业能够稳健地经营,为社会为人民创造更多的经济效益.

主要参考文献

［１］李磊,邓剑雷．试论内部会计控制在企业管理中的地位及作用［Ｊ］．中国商界,２０１０（５）.

［2］李凤兰．如何增强金融企业会计内部控制的有效性［Ｊ］．时代经贸：下旬刊,２００８（5）.