增值税会计实务操作关键环节与技巧

一、增值税核算流程及专用认证抵扣处理的条款约束与技巧

增值税是按销项税额和进项税额的差额进行征收,对实行进项税抵扣的一般纳税人,因牵涉到专业的税务知识和技术手段,对税务会计人员的素质有一定要求.所以,增值税一直是企业税务会计人员较难以驾驭的税种.增值税核算流程如图1所示：

一是认证条款约束.一般纳税人的进项增值税专票（以下简称专票）自开具之日起180天内通过国税部门认证后方可抵扣.二是认证程序及技巧：（1）认证程序：一是自主认证.通过电脑认证软件进行扫描认证,信息上传至国税系统,进行比对；未认证的或认证不相符的,不能进行抵扣.二是持抵扣联到税务部门认证.月份认证过多会造成进项税留抵,交不上税；否则,会造成月份上缴税额过大.（2）备查登记.我国实行凭专用注明税款的扣税制度,遵循不得重复认证原则.一要掌握待认证专票安全完整情况；二要掌握专票认证进度.月底打印出已认证通知和认证清单；并装订保管好已认证的抵扣联.对未通过认证的要及时查明原因解决,未认证的进项专票要妥善保管,严防丢失造成损失.

二、一般纳税人进项税额的会计处理难点

在实际工作中,由于一些条款缺少会计处理细则,甚至要创新处理方法,所以合理准确的做出职业判断存在难度.较好的方法是对容易混淆的业务归类总结；对特殊的事项单独记录.特例处理以下：专票已经随同商品或货物到达,按认证进度尚待些月份认证抵扣税金的事项,如会计不及时进行入库处理,会造成账实不符,其会计处理为：

［例1］南京通达汽贸有限责任公司下辖A、B两个分公司,2010年6月1日A公司从上海飞翔公司购进H型商品轿车20辆,专用已到,其不含税价为600000元,税金为102000元.该批货款以银行存款支付500000元.8月6日以银行存款支付余款,并在当月对该批商品的专票进行了认证抵扣.

2010年6月的会计处理：

借：库存商品――H型轿车600000

预付账款――H型轿车待认证抵扣税金102000

贷：应付账款――上海飞翔公司202000

银行存款500000

2010年8月的会计处理

借：应付账款――上海飞翔公司202000

应交税费――应交增值税（进项税额）102000

贷：银行存款202000

预付账款――H型轿车待认证抵扣税金102000

《增值税暂行条例》第十条规定有五种事项不得从销项税额中抵扣,其中“（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务.”如果在购进时已抵扣进项税额,需要在改变用途当期作进项税额转出处理.其会计处理如下：借记“在建工程――××工程”,“应付职工薪酬――应付福利费”,“生产成本――××产品”；贷记“原材料――××材料”,“库存商品――××商品”,“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”.

但所得税法实施条例规定外购货物用于职工福利的,不作进项税额转出,作为视同销售处理.视同销售,没有带来直接的流量,是特殊的销售行为.《增值税暂行条例实施细则》第四条对八种行为视同销售.其中“（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外；（七）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费”.是否作为销售收入,企业单位处理不规范.

承上例,南京通达汽贸有限责任公司下辖A、B两个分公司,其中B分公司设在南通市,因业务需要将A公司W型商品轿车调往B公司销售,不含税价为500000元,税金为85000元,因W型商品轿车是在两个不同的行政管辖地区之间调拨,所以应视同销售行为处理.

A公司会计处理：

借：应收账款――B公司585000

贷：主营业务收入――W型500000

应交税费――应交增值税（销项税额）85000

B公司会计处理：

借：库存商品――W型500000

应交税费――应交增值税（进项税额）85000

贷：应付账款――A公司585000

所得税法实施条例则对于货物在统一法人实体内部之间的转移以资产所有权属没发生改变而不作视同销售处理.

［例2］红光电器厂五一期间,将自产的M电器作为福利品对职工发放.账面成本价100000元,销售价128700元,增值税率17%.红光电器厂应视同销售行为,其会计处理为：

借：应付职工薪酬――应付福利费128700

贷：主营业务收入――M电器110000

应交税费――应交增值税（销项税额）18700

三、增值税销项税认定要求及进项税额与销项税对比差额的难度与技巧

一般纳税人自行开具销项专票的,要符合“金税工程”计算机稽核系统的要求；否则,要由税务写作技巧开具.在国税部门的规定范围内领购和开具专用.3、当月开具的专票有误可进行作废处理,次月发现上月的专票有误则只能负票冲销处理.

一是进项税与销项税的对比时,对其“度”的把握存在难度.如果月度所认证的进项税额比销项税额大,就会造成进项税留抵,月度税金零申报,甚至连续若干个月份交不了税.但到底掌握多大的差额,其“度”没有精确的把握方法.二是税务会计应把握对比原则.一般月份按销售收入的2~4.5‰掌握缴税进度；最后一个季度,再按当地国税部门要求的上缴比率调整税额幅度.每月应上缴的增值税金额按如下公式计算：本月应交增值税金额等于本月销项税额-（上月留抵税额+本月认证进项税额-本月进项税额转出）.三是解决对比难度的技巧：进项专用方面,平时要求物资供应商尽量多开具较小金额的专票（如2至10万元不等）,以便每月认证时大小金额搭配,灵活掌握须认证的额度；要把握对比时间方面的技巧.每月20日之前,筹划并准备须认证的专票；25-27日统计要对比的相关信息,并做好进项税额认证计划,同时要制定好月份的缴税方案；月份28-29日不打折扣地执行优选的方案；为防止偶发事件发生,预留月份的最后两日机动应急；当月缴税方案的优选与执行.按照当月制定的进项税认证计划和缴税方案,将已认证专票的进项税额（若上月有留抵也要予以考虑）,与已开具的销项（专票、普通）的税额相比较,视其差额的大小（差额为正,进项税留抵；差额为负,当月上缴税金）,决定是否再认证进项专票和开具销项.月份的缴税方案一旦确定,须要认证的进项专票和须要开具各种一律不得脱离计划.否则,就会造成进项税额留抵,或者当月上缴税金较多.

［例3］无锡安顺汽车销售怎么写作有限责任公司8月份进项税额留抵2万元,9月发生进项税额转出2万元.2011年9月1--25日,当月已认证的进项含税金额600万元,已开票的各型商品车销售价款540万元.经统计,还有6辆L型商品车,已经售出但尚未开具,销售价款（含税）分别为20万元、22万元、25万元、26万元、30万元、38万元.另外,客户已经预交定金,月底前可交货的待售商品车M型4辆,销售价分别为20万元、23万元、25万元、37万元.经税务会计统计,未认证的进项专用还有12张,票面注明的税额分别是2万元、4.5万元、5万元、5.5万元、6万元、8万元、12万元、20万元、35万元、55万元、150万元、360万元.经公司研究决定9月要适量缴税,进项税额不能再留抵.税务会计人员就要在9月25―27日之间须做好的工作如下：通知销售部门统计已经出售和已经预定月底须交货但尚未开具的商品车信息：商品车型及配置信息、客户信息、客户对急需程度、对应车型的售价等.6辆L型车销售价款：20+22+25+26+30+38等于161（万元）,4辆M型车销售价款：20+23+25+37等于105（万元）.税务会计针对销售部门所提供的以上两种报表,预算出相应的不含税价及税金.6辆L型车价款：不含税价161/1.17等于137.61万元,税额23.39万元,4辆M型车价款：不含税价105/1.17等于89.74万元,税额15.26万元.税务会计对比当月全部开具的税额和认证的进项专票金额等,从中优选方案（关键环节）.对比须考虑的因素见图2所示：

方案一：若月底前可确定待的6辆L型车和4辆M型车全部开具,其不含税金额为137.61+89.74等于227.35（万元）,税额为23.39+15.26等于38.65（万元）.那么,9月可确定实现的销售价款：540+

161+105等于806（万元）,其不含税金额为806/1.17等于688.89（万元）,销项税额为（540/1.17）*0.17+38.65等于117.11（万元）.本月认证进项专票税额小于117.11万元即可实现当月缴纳税金.原已认证专票的进项税额：（600/1.17）*0.17等于87.18（万元）,这就须再另行认证的进项专票,其税额（考虑上月留抵税额和本月进项税额转出）小于29.93万元［117.11-（2+87.18-2）］即可.未认证的进项专票中挑选其中的三张搭配认证,税额27万元（即2+5+20）.则可确定当月上缴税金29.93-27等于2.93（万元）,即117.11-（2+87.18+27-2）等于2.93（万元）.当月缴纳的税额占销售收入的比例为2.93/806等于3.6‰

方案二：若月底前可确定,待开具的6辆L型车不能全部开具,如一辆22万元的L型车,客户因故要求次月开具,则5辆L型和4辆M型车辆的不含税价金额变为：208.54万元［（20+25+26+30+38）/1.17+89.74］,销项税额为35.45万元［208.54*

0.17］.9月可确定实现的销售价款等于540+（20+25+26+30+38）+105等于784（万元）,其不含税金额为784/1.17等于670.09（万元）,销项税额：（540/1.17）*0.17+35.45等于113.91（万元）.本月须要认证的进项专票税额小于113.91万元即可实现当月缴纳税金.原已认证专票的进项税额87.18万元,这就须再另行认证的进项专票,其税额（考虑上月留抵税额和本月进项税额转出）小于26.73万元［113.91-（2+87.18-2）］即可.从未认证的专票中挑选其中的三张搭配认证,税额为24.5万元（即4.5+8+12）,则可确定当月上缴税金2.23万元［26.73-24.5］,即113.91-（2+87.18+24.5+21-2）等于2.23（万元）.当月缴纳的税额占销售收入的比例为2.23/784等于2.8‰以上两方案始终围绕着进项和销项税额进行对比,经过认真分析对比,当月上缴的增值税税额都在销售收入2~4.5‰范围内.说明方案可行.

四、网络抄报税的技术要求

熟练掌握国税系统的抄报税软件；次月月初持IC卡对本月的税务的抄税后,方可开具次月的增值税专用；抄税后能运用会计专业技术检查纳税申报主、附表间的勾稽关系；次月15日前实施网络扣税款,并例行清卡（IC卡是购、和抄税用的）.

按方案二缴纳9月份税金.10月15日之前通过互联网扣款2.23万元后,在税控机上对IC卡进行清卡,9月份的纳税业务就全部完毕.可见,在企业税务会计实务中要勤于思考,善于总结,掌握关键环节难点和技巧,以利于企业和国家税收的公平和效率.