我国会计环境对会计目标的影响

摘 要:会计目标是在特定环境下会计所需达到的预期结果和根本要求,在整个会计系统中起着导向作用和决定作用,关系到会计基本理论框架的构建以及会计实务的拓展.会计所处环境不同,会计目标也会有多少不同,而会计目标设定的是否适宜会反过来影响会计环境.所以,根据不同的会计环境设定相应的会计目标有着重大的意义.

本文行文逻辑是先介绍了一下会计环境与会计目标的定义和两种不同的会计目标的比较,再分析我国特殊会计环境的特色以研究总结出更适合中国国情的会计目标,找到更有利于中国经济发展社会稳定的会计政策,最后提出我国会计目标定位的建议.

关 键 词:会计环境会计目标决策有用观受托责任观

一、会计环境和会计目标

(一)会计环境和会计目标的定义

会计环境是指会计赖以生存和发展的各种客观条件及周边状况.这些客观条件及状况与会计发展密切相关,对会计理论研究、会计工作方法、会计法规、会计价值观念等多方面产生影响.具体而言,影响会计发展的环境因素可分为:经济环境因素、政治环境因素、法律环境因素、文化教育环境因素等.

会计目标亦称会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准.在不同历史阶段,会计的具体目标是不同的,会计目标受到环境因素的影响,随环境因素的变化而变化.会计环境中的各种环境因素和会计属相影响着会计目标的主体和客体,会计应该为谁怎么写作,怎么写作内容的标准是什么.这要求我们根据实际国情制定适当合理的会计目标,会计目标的改变完善会影响国家对资源有效合理分配的宏观调控政策,对内对外的政治经济策略,这便是会计目标对会计环境的反作用.政策策略的改变又会对整个会计环境有所影响,于是根据新的会计环境需要再次修改完善会计目标,如此循环反复,螺旋式的上升,不断更新完善我国的会计环境和目标.

(二)“受托责任观”与“决策有用观”的比较

“受托责任观”与“决策有用观”是当下最重要的两种会计目标.研究这两种会计目标的特征和局限性有利于确定我国的会计目标.

1.“受托责任观”是指由于资本的所有权和经营权相互分离,资本的受托者就更有对委托者报告其活动及结果的义务.因此,会计目标就是向资本的受托者提供受托管理、公司经营的情况.对应的会计目标主要强调:(1)在会计信息质量方面应强调客观性,在会计确认上只确认实际发生的经济事项,(2)在会计计量上,坚持采用历史成本原则(因为它具有客观性和可验证性),(3)在会计报表方面更注重收益者.可见,“受托责任观”强调的是向受托者提供客观上已实现的资产变动和收益情况.

但作为会计目标,至少有以下的局限性:一是在会计处理上,受托责任观强调客观性而忽视相关性.虽然历史成本有其客观性和可验证性的优势,但如果经济事项及交易的多样化、复杂化,历史成本无法确切计算其潜在的资产价值.二是在怎么写作对象方面,“受托责任观”较少顾及到资本委托者以外的信息需求者.

2.“决策有用观”是指会计信息在现在的环境中主要是为公司日常经营决策怎么写作的,会计目标就应是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息,它强调会计信息的相关性和有用性.其特征表现在以下几个方面:(1)从会计确认方面来看,决策有用观不仅确认已经发生的交易或事项,而且应当确认那些虽尚未发生但对企业有影响的经济事项,以满足信息使用者决策的需要.(2)从会计计量方面上看,“决策有用观认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化,在会计计量上主张以历史成本为主,多种计量属性的并行,但也存在以下局限:首先,在会计处理上,历史成本为主多种会计计量属性并行在操作上具有一定的难度,并且缺乏会计信息的可比性.其次,“决策有用观”过份强调了以信息对决策的有用性为目标,而忽略了其他目的的信息使用者,比如政府的税收部门.通过以上对现行会计目标的分析可以看出,它们所适应的会计环境都与我国目前的会计环境有一定的差别,因而其会计目标也很难成为我国会计的真正目标.

二、我国特殊会计环境对会计目标的影响分析

1.经济体制

我国的所有制结构是以公有制为主体、多种所有制共同发展.在经济体制上,我国实行的是社会主义市场经济体制,在这种体制下,市场调节和国家宏观调控两者缺一不可.一方面,我国需大力推进完善自由市场经济体系,一方面政府需要采取强有力的国家宏观调控来实现经济又好又快的发展.

在我国,公有制占主导地位,代表国家利益的国家宏观调控部门是财务会计信息的主要需求者之一.其中主要包括财务部门(通过分析企业的财务会计报告,掌握资金的流向,以便作为对国有企业进行资产与财务管理以供制定财政政策的参考)、税务部门(根据企业的财务会计数据在经过必要的调整后作为税务征收、调整或退税的依据.)同时,私有制和外资正在不断发展,这就要求我国的会计目标也要考虑到这方面的信息需求.

2.资本市场

融资方式之一便是借助于资本市场,而资本市场的发达程度直接影响到债务债权人的决策,进而影响到会计目标.我国资本市场的特点:

⑴我国资本市场整体规模较小和美国这样的金融大国相比相差很多,资本市场体系也不完善,但发展很快,这说明就目前来看我国企业的资本主要不是来源于资本市场,资本市场的影响较弱我国还不能像美国那样把为投资者提供有用信息――“决策有用”作为会计的首要目标.但长远来看,我国的资本市场会越来越发达,就需要适当的提供些“决策有用”信息.

⑵我国股本结构中的流通股比例维持在30%左右,这说明目前非流通股占股本总数的大多数,即国家持有的不可流通股份占资本市场股份总额的大多数,这也强有力的印证了我国是公有制为主体的经济制度,所以国家和政府掌握着大部分资源是会计信息的主要使用者,也是会计目标的首要怎么写作对象.同时,国家主要需要从各企业获得关于经营成果和财务状况的财务信息,以便从国家所有者的角度对企业管理层做出正确的考核.所以,针对于国家的会计目标最主要的是“受托责任”.

3.投资者的特征

⑴机构投资者(基金与证券商).这类投资者的人数规模现在还很小,但几乎是我国会计信息最大的主动需求者.他们具备专业的分析能力需要大量的会计信息来研究我国的资本市场以做出最好的投资决策,但他们的影响力还很小,不能作为主要的会计目标.

⑵个人投资者.我国资本市场中个人投资者占较大比重,但这些中小投资者的专业素养较低,投资行为往往更近似于投机.决策有用的会计信息应当是他们的第一需求,但他们往往没有形成强烈的主观需求,而且他们也并不具备专业素养来分析这些决策有用会计信息,因此也不是会计信息的主要使用者.

根据我国的经济特色,显然我国的会计目标是主要提供“经管责任信息”.

我国正处于经济的转型期,但行政干预经济仍是中国经济的一大特色.所以在我国行政因素对会计目标的影响是巨大的,政策的不同会导致会计环境的变化,因而影响会计目标的设定.

我国是社会主义集中制国家,全社会的利益高于一切.考虑到我国的国有企业数量多,占社会资源的比重大,是国民经济的支柱,国家势必要求通过对会计准则的制定来体现其对会计信息的需求.所以,制定会计目标要充分考虑国家利益.

(三)文化环境

我国作为四大文明古国之一,具有深厚的历史积淀和传承,有很强的东方传统文化特色.我国的文化环境可以概括为:⑴深受儒家文化的影响,形成了“礼”、“义”为核心的传统文化背景,人们的集体主义精神较强,为了国家或群体的利益可以牺牲小我,⑵官民之间的距离较大,民意不容易向上传达,而且国民习惯于按上级意识办事,按国家法律、法规和制度统一行动.

这样的文化环境有利于国家的宏观管理,也决定了我国的会计规则要由政府统一制定才具有权威性.所以,我国的会计目标要由财政部制定和指导执行,而不同于美国等西方国家由民间会计团体完成这一工作的情况.

(四)科技教育环境

科技因素的进步会促进会计工作手段的不断进步.比如:我国的现代会计开始由手工操作逐步过渡到会计电算化.同时,科技的发展不仅对会计实务大有裨益也会对会计理论产生深刻的影响,科技越进步,相对的会计理论就会更复杂些高级些.

科教兴国,教育水平决定着一个国家的国民素质,当然也影响着会计工作水平和会计在发展经济中的作用.在教育水平较低的国家,会计人员平均工作水平和能力不会太高,会计工作中采用的方法和技术以及财务报告的编制会相对简单,提供的会计信息有限,会计目标水平也较低,反之亦然.

我国目前会计人员较多,科技教育水平只属于中等,仍然缺乏高层次、高素质会计人员.因此,我国不应该提出较高的会计目标.

三、我国会计目标的定位

通过以上分析我们知道,我国企业会计信息的使用者主要是国家和政府职能机构.因此,我国的会计目标大体方向应该定位在提供以客观可靠性为主的经管责任信息上,类似于“受托责任观”.另外,我国还有一部分大众投资者,我们也应该考虑满足这部分信息使用者的需求,要求上市公司提供一些具有相关性的信息,类似于“决策有用观”.但考虑到市场、技术和人才素质等因素的限制,对这部分目标的要求不能太高.

描述我国的具体会计目标时,我们可以分层次进行.

从总体上讲我国现阶段会计的具体目标应是以“受托责任观”为主“决策有用观”为辅,即主要为国家提供经管责任的信息,未来的发展趋势是以“决策有用观”为主“受托责任观”为辅,即不断的增加决策有用性会计信息的比重,为大众投资者怎么写作.

具体上可将整个会计目标分成两个层次:第一层次,大部分企业(包括上市公司和非上市公司)主要提供经管责任信息.第二层次,其中的上市公司应该适当提供对大众投资人决策有用的会计信息.这些信息主要以完备的报表系统传达,比如:资产负债表反映财务状况、损益表反映经营绩效、流量表反映流动、财务预测表反映企业前景预测.