关于增值税的若干问题

摘 要：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.从2009年1月1日起实行增值税转型改革,完善了我国的税制,简化了征税管理的环节,提高了税收征管效率,本文简要阐述了增值税的产生与发展,重点分析了增值税的实施现状及存在的问题并提出了相应的完善措施.

关 键 词：增值税改革完善

一、引言

结合我国的现实情况,原来的增值税制度在征管实践中带来了许多问题,如：纳税人逃税漏税、征税环节复杂等违法行为频繁发生.尽管税务机关采取了很多措施,但这些措施都不能对税制本身有进一步的完善,征税制度以及管理的质量并没有明显提高.随着我国经济的发展及不断完善,增值税的征管有了很大的进步,但在具体运用的过程中也出现一些问题,近年来,我国有关部门就针对增值税的转型问题开展了很多讨论,为进一步加强增值税的管理,相关部门应当着重的划分两类纳税人的标准,调整纳税人结构,扩大一般纳税人的规模,保证增值税功能得到全面实现.

二、增值税的产生与发展

我国的增值税制度是伴随着我国经济体制的不断改革确立和发展起来的.虽然当时的增值税制度相对不成熟,很多程序没有深入化,但它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局,基本上适应了当时的经济发展和体制改革的需要.但仍存在很多不完善的地方,与发展社会主义市场经济的要求不相适应,需要进一步的补充与完善,我国增值税的类型包括：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税.我国政府进行增值税制度的改革转型,使增值税由生产型转变为消费型,从2009年1月1日施行消费型增值税暂行条例.

三、增值税的几点优越性

（一）避免了一种商品多次课征中重复征税,充分贯彻公平税负的原则.由于实施增值税暂行条例,它是对商品等在流通过程中的增值的部分纳税,改变了过去商品流通环节的重负纳税的情况,充分显示了税收的公平、公正的原则.更容易被纳税者接受.

（二）增值税采取了道道课税的课征方式,并以各企业新创造的价值为计税依据,这样可以使纳税人在纳税环节上互相监督,相互促进,最终达到减少乃至杜绝偷税漏税活动.

（三）增值税的课征与商品在流通环节增加值紧紧相关,但税收额的大小又不受流通环节的影响.由于商品流通增加值要缴纳增值税,就减少了商品不正常流通抬高商品的现象发生.

（四）对于出口需要退税的商品可以实行“零税率”,将商品在国内已缴纳的税收一次全部退还给企业,比退税不彻底的其它流转税更能鼓励外向型经济的发展.

四、增值税制度实施现状与存在问题

增值税,作为一种流转税,对企业新增加的价值征收,而不对购进的价值征税.我国增值税的实施不仅有利于与国际接轨,更能促进我国经济的发展与进步,从总体上提高我国在国际上的地位,增值税制度的实施以及改革的变化降低税收成本和纳税成本,解决了税制设计的缺陷,但是,在增值税制度的实施过程中也存在的相关问题.

(一)增值税纳税人结构正在发变化

我国的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,其实行的办法各不相同,随着经济发展的不断演变,一般纳税人的比重开始不断下降,主导地位开始动摇,而小规模纳税人的比重则由80%上升到90%以上,在数量上占有绝对比重.造成这种局面的原因只要以下几点：

（1）受经济形势发展的影响

（2）政策不稳定性

（3）三是税务机关把取消一般纳税人资格当作对违规企业的惩罚措施来执行,又导致一部分违规企业由一般纳税人成为小规模纳税人

由于上述原因造成增值税在运行过程中呈现出纳税主体结构严重的“主次倒置”状况,而且这种不正常的变化趋势并没有得到及时的遏制.

(二)增值税转型制度不完善.

随着我国经济的发展,增值税由生产型增值税逐渐转变为消费型增值税,这一结构的转变导致了我国征税范围发生率很大的变化,转型后的增值税只针对进口、加工修理修配劳务进行征收,这样一方面缩减了增值税的征税范围,还将消弱增值税的税收制约作用,过窄的征税范围,会影响货物在运转的过程中的作用.

(三)两类纳税人税负差异日益扩大.

我国对于一般纳税人和小规模纳税人的征收率并不相同,小规模纳税人的征收率相对偏高一些.我国是想以一般纳税人为主建立健全会计核算,以便纳入到增值税的链条机制中来.但是随着市场经济的发展,形成的格局开始有所变化,写方市场的形成,平均利润率的降低,一般纳税人的税负可以随着增值率下降而下降,但小规模纳税人的征收率已固定,与其利润率升降无关,因而两类纳税人之间税负差异日益扩大.

(四)虚严重

随着我国经济的发展,增值税体制没有得到充分的完善,这就导致了纳税人以及征税人有机可乘,利用增值税的漏洞进行逃税、漏税、骗税等行为的发生.当虚情节严重的将构成犯罪,我过立法就针对这一情况做出了具体规定,造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的,属于“给国家利益造成特别重大损失”,给国家利益造成特别重大损失的,属情节严重的,处无期徒刑或死刑,并处没收财产我国应该针对这种情况改进征管,加强增值税专用的管理,加强对虚的打击力度.

(五)优惠及减免方面的问题

我国增值税的优惠措施过多过乱,优惠政策增加了增值税征收管理的操作难度,防碍了增值税“链条”作用的发挥,增加了扣税环节中的矛盾和问题.我国应从根本上对这一情况进行修改以及订正.存在的问题只要包括：

（1）产品部分含税,不利于产品的公平竞争

（2）资本有机构成高的行业实际税负高,不利于高科技产业及基础产业的发展

（3）增加税收抵扣的复杂性,不符合税收的效率原则

五、为加强增值税管理提出的意见

(一)缩小两纳税人的差距

在不同区域的地区之间,划分标准不同,经济发展各不相同,导致增加税收抵扣的复杂性,不符合税收的效率原则,资本有机构成高的行业实际税负高,不利于高科技产业及基础产业的发展纳税人之间存在很大的差异,解决这个问题要从根本上确定划分标准,因此在增值税纳税人类型的划分上,应根据地域（或地区）、行业性质分别对待,对经济发达的地区划分标准可以适当定高一些,对经济不发达的地区,划分标准应尽量适泽企业的实际情况.对工业生产、商业批发以及生产性加工企业应从严掌握,尽可能划为一般纳税人；对商业零售和为生产怎么写作的,可灵活掌握.也就是说,小规模纳税人尽可能限定在商品零售环节,一些小型的工业企业和从事商品批发的企业应尽量纳入一般纳税人范围,使其达到规范化.

(二)有计划有步骤的扩大对增值税的征收范围

绝大部分企业的采购和销售活动都都与交通运输有关,这就导致了现行的增值税与营业税发生了矛盾,在征税过窄的情况下应逐渐的把交通运输业,邮电通信业等营业税纳入增值税的征管范围之中,这样不仅有利于扩展增值税的征税范围,又能从根本上加大实施增值税征管的力度.解决了在征收增值税的过程中一些不必要的矛盾冲突.

(三)扩大一般纳税人范围

随着市场经济体制的逐步完善,小企业的发展得到了国家的重视,其规模还将不断壮大,这种快速的发展势头,既有必要也有可能逐步扩大一般纳税人范围,要做到这一点,最重要的是调整销售额标准,所以降低增值税一般纳税人销售额,扩大增值税的纳税主体会显得尤为必要和重要.

(四)改进一般纳税人管理手段

在强化一般纳税人管理上应改变以往的守旧模式,随着时代的发展在管理手段上也应信息化、现代化,将增值税纳入科学规范的管理轨道,改变以取消以往不科学的管理做法.对有违规行为的一般纳税人应当通过法律的途径予以处罚,增大其违规成本,使其从自身意识到违法的严重性,并能自觉的遵守法律维护法律,照章纳税.

(五)建立健全增值税征管制度,提高征管水平

首先要加强增值税的纳税登记管理,除了征管法中的一般性规定外,还有必要借鉴国际经验,制定增值税专用的纳税登记法规,对纳税人提出增值税纳税登记的特定要求,税务部门应建立规范完善的增值税征管数据库.

其次,加强对增值税专用的管理力度.对审核增值税专用,除了防伪应作为专门技术另行探讨外,还应从我国实际出发,进行切实可行的审核程序,特别是交叉审核,要纳入税务审计,起到相互监督相互规范的作用.