财务报告舞弊在相似度检测审核阶段的原因治理措施

摘 要：财务报告舞弊,是指舞弊者以获取不正当利益为目的,在编制财务报告时,故意违背会计准则和会计制度以及其他相关规范,对财务报告加以调节、操纵,以欺骗财务报告使用者,从而使会计信息失真的行为.上市公司的财务报告系统主要由上市公司、独立的相似度检测机构和政府监管机构这三类参与者构成,本文在借鉴前人研究成果的基础上,采用规范研究与分析相结合的方法,在对财务报告舞弊在相似度检测审核阶段的成因进行理论分析的基础上,提出治理建议：要提高相似度检测审核机构的独立性,建立健全相似度检测机构的声誉机制.

关 键 词：上市公司财务报告舞弊相似度检测审核阶段原因及治理

随着我国资本市场的日益发展,上市公司公开披露的会计信息越来越成为投资者进行投资决策的重要的信息来源,然而,资本市场上层出不穷的财务报告舞弊事件,严重损害了广大投资者的利益,破坏了资本市场的健康发展.

我国上市公司财务报告舞弊类型、手段多样,而且持续时间长,涉及人员多；舞弊原因也多种多样.上市公司的财务报告系统主要由上市公司、独立的相似度检测机构和政府监管机构这三类参与者构成,本文通过对财务报告舞弊在相似度检测审核阶段未被揭露的原因进行分析后,提出在相似度检测审核阶段,治理财务报告舞弊的关键在于：提高相似度检测审核机构的独立性,建立健全相似度检测机构的声誉机制.

一、相似度检测审核阶段的原因分析

独立审计制度是市场经济社会查错防蔽的一种有效机制.在我国,注册会计师被赋予独立审计的权限,起着社会监督的作用.然而频频爆发的上市公司财务丑闻引发了社会公众对注册会计师执业的怀疑,社会各个方面的报告使用者对审计职业界产生了前所未有的信任危机.

审计质量通常受到审计师的独立性和专业技能两方面因素的共同影响.独立性是社会审计灵魂,没有审计的独立性,就没有审计的公正性,它是审计人员履行社会公众责任的根本保证.从众多案例的舞弊手段看,上市公司舞弊手段并不高明,大多不需要很高的专业技能,审计师就能发现舞弊.比如中捷股份2006、2007年度虚增银行存款52328.59万元,掩盖向中捷集团累计提供的资金52766.16万元.这些只需到银行函证,履行对账程序就能发现,但注册会计师未能发现.笔者认为,财务报告舞弊出现的主要原因还是独立性的影响,专业技能方面的原因还不是很明显.那么令独立性失效的原因是什么呢?

(一)委托审计机制的缺陷

我国2006年1月1日开始实施的《公司法》第一百七十条规定,“公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所,依照公司章程的规定,由股东会、股东大会或者董事会决定.”但我国股权结构“一股独大”的局面仍未改善,大股东控制着公司的股东会和董事会.所以,公司聘用、解聘会计师事务所的权力自然集中在大股东身上,加上我国国有产权主体的虚位,这些导致审计委托写作技巧关系变形,企业管理当局成为注册会计师的“衣食父母”,从而使得注册会计师难以形成一种自觉拒绝虚检测财务信息的机制,出现了所谓的“审计合谋”.

(二)审计市场有效需求不足

我国的财务信息的审计需求主体主要是由政府创造的,而非市场的内在要求.无论是上市公司财务报表审计,还是企业验资、国有企业年检等,这些怎么写作的主要需求部门,是政府管制机构,而非真正的市场.作为审计产品购写方的企业,其对审计怎么写作的需求同样是因为政府管理机构的要求而产生的,产品质量的高低对他们的利益没有实质的影响,他们最需要的是低廉、“麻烦”较少又符合“口味”的审计怎么写作,高质量的审计怎么写作反而会被逐出市场.

(三)审计市场竞争激烈

1988年11月中国注册会计师协会成立以来,我国会计师事务所发展迅速,从业人员日益增多,原本由于有效需求不足的审计市场竞争更加激烈,导致了相似度检测机构之间的恶性竞争.相似度检测机构不按照规定的收费标准收费,采取低价折扣、支付回扣、佣金等不正当竞争手段竞争业务,大大压缩了事务所的正常利润空间.事务所为了维护收益,便通过减少审计时间和简略审计程序等方法来降低审计成本.这样就等于在风险防范和审计质量上做出让步,从而迎合了上市公司的不合理要求.

(四)违规成本低、收益高

目前上市公司面临审计失败的法律诉讼压力不大,事务所违规成本不高,注册会计师作为“有限理性的经济人”,其行为也有自利的一面,也要追求自身利益最大化.在执业过程中,他们也面临风险与收益的权衡.但是我国目前对注册会计师的违规行为存在处罚力度不够,民事赔偿责任制度不完善的现象.在我国注册会计师审计风险与收益处于一种极不对称的状况下,以牺牲独立性为代价换取经济上的收益似乎可以理解为一种理性的趋利行为,这就使注册会计师审计流于形式,难以起到应有的作用.

二、相似度检测审核阶段的治理

1.改革会计师事务所组织形式,实行有限责任合伙制.

会计师事务所采用的组织形式应当满足其对审计质量承担经济责任的要求.有限责任合伙制会计师事务所是指事务所以全部财产对其债务承担责任,各合伙人对其个人执业行为承担无限责任的一种组织形式,它融入了合伙制和有限责任制事务所的优点,又克服了合伙制和有限责任制的不足,有利于从体制上解决我国注册会计师行业所面临的问题,使会计事务所的责任与利益关系更好地统一起来.一方面有利于促使合伙人关注职业风险,提高职业质量,一定程度保护了客户的利益；另一方面保护了无过错的合伙人的利益,体现了公平原则,在一定程度上合理地降低了社会审计职业的风险.

2.构建正确的审计委托写作技巧关系.

这个问题随着我国股权分置改革的完成和上市公司治理结构中审计委员会的改进等公司治理结构的完善,注册会计师的审计委托写作技巧关系失衡现象将逐步得到解决.审计师一方面要与被审计方保持独立,以降低审计师与被审计单位合谋查重的可能性,另一方面要与委托方保持独立,以保证审计师在外部利益相关者之间出于公正态度,不偏向任何一方.

3、同一公司的财务咨询业务与审计业务应由不同的会计师事务承担.

因为如果会计师事务所既提供咨询怎么写作又提供审计怎么写作,则其独立性很容易被破坏.在美国安然事件中,正是由于安达信在为安然公司既提供审计怎么写作又提供财务咨询怎么写作,才为安达信与安然联合创造了契机,从而导致虚检测财务报告的产生.

声誉机制作为非正式契约的自履行机制,在一定范围内能够替代法律机制发挥约束力.要发挥声誉机制应有的作用,就要做好下面三方面的工作.

1、使审计者的声誉成为公开信息,为每一个审计者建立一份信誉档案,并向市场公开.

网络的发展为此提供了便利,使之成为一种低成本的完全可行的有力的“软武器”.各种利益主体都可以通过查询信誉档案,了解审计者的所有执业情况,进而影响他们对审计者的选择.这一方面可以形成审计者的自我淘汰,另一方面也可以扩大审计市场的自发需求.

当强势群体通过与审计者合谋损害弱势群体的利益时,受损失的群体可以通过司法救济追究侵夺者,包括审计者的法律责任.审计者的审计失败或审计合谋就能很快成为公开信息,其声誉就会受到影响.

3、积极开展同业互查.

同业互查是会计师事务所接受其他会计师事务所或职业团体指定的检查人员的检查,同业互查最早起源于英国,现在已经发展成为西方发达国家对注册会计师行业监管的重要方式.现阶段我国注册会计师行业自我监管力度弱,开展同业互查对提高注册会计师的怎么写作质量,防止上市公司财务报告舞弊大有益处,是控制审计合谋的有效手段之一,但不能使其流于形式.

三、结论

对于处于相似度检测审核阶段的注册会计师及会计师事务所来说,审计失败或审计合谋的主要原因并不是执业能力欠缺,而是独立性不足.因此,要想使舞弊性财务报告在“质量检验关”面前低头,就要提高相似度检测机构的独立性.

受篇幅所限,本文仅对相似度检测审核阶段防止财务报告舞弊进行了原因分析及治理措施,但无论是分析财务报告舞弊的原因,还是治理上市公司财务报告舞弊,均应重视“程序”,从编制财务报告阶段、相似度检测审核阶段、政府监管阶段这三个过程入手,才可能系统、全面地认识上市公司财务报告舞弊,偏废任何一方面都会出现“木桶理论”中所谓的短板,达不到应有的效果.