如何做好高级财务会计学理基础与内容

摘 要：受会计学界尚未给出权威观点的影响,我国在高级财务会计学诞生近半个世纪的今天,仍然没有对其理论基础、内涵以及研究内容形成一个一致性的意见.本次研究的目的,就是对现行的各类理论进行分析和概括,以便形成相对科学、准确的理论观点.

关 键 词：高级财务会计学理论基础研究内容

一、引言

上世纪六、七十年代,传统的会计学理论得到了进一步的扩展和眼神,同时这也是高级财务会计学酝酿并最终形成的重要时期,经过多年发展,高级财务会计学的理论已日趋成熟,但我国的会计学界目前还没有对高级财务会计学的理论基础、内涵以及研究内容给出定义,所以学术界对于高级财务会计学并没有形成一个一致性的观点,其称谓既有“高级会计”、“高级财务会计”,也有“特种业务会计”等.为此,文章从三个方面对国内现阶段有关高级财务会计学的概念进行整理与分析,以便形成总结性意见.

二、理论基础部分的主要观点

国内的学术界在高级财务会计学理论基础方面,主要存有如下观点：

常勋（1995）认为,在相对发达的资本市场环境中,从事各种经营活动的股份企业的所得税会计、权益会计、解散清算会计及财务重组会计都属于高级财务会计学的研究范围.同时也包括那些通过合营或合并形成的企业集团的财务报表；物价变动会计；租赁会计等.

张文贤（2003）指出,以资本保全、会计确认与计量、会计信息质量特征、会计报表构成要素、财务会计目标为核心的理论框架虽然没有对四大检测设进行完全否定,但是也在一定程度上撼动了原本无可动摇的地位,这也是高级财务会计产生的根本原因.

杜兴强（2004）认为,高级财务会计主要对合并会计报表及分部报告、外币交易会计及外币报表折算、物价变动会计、特殊交易的会计处理这四个专门的领域进行探讨.

石本仁（2007）认为,高级财务会计主要涉及衍生金融工具会计、外币业务与外币报表、合并会计这三大难点以及其它专题.

通过上面的理论我们可以看出,传统四大会计检测设的动摇是高级财务会计学产生的根本原因,而对于其研究领域,则主要通过所涉及业务的复杂性和特殊性加以界定.因此高级财务会计学主要以一般性的复杂财会业务,以及那些特殊行业的财会业务作为主要研究领域.

三、内涵部分的主要观点

国内的学术界在高级财务会计学内涵方面,主要存有如下观点：

向泽生（1991）提出,高级财务会计学主要研究经济改革中出现的新问题以及财务会计中的最核心问题.

汤云为（1995）提出,高级财务会计学是相对中级财务会计学而言的,研究内容与其一致,只不过是更为深入而已.

张文贤（2003）提出,高级财务会计学着重解决那些非常复杂的财务会计问题,需要高级会计师在复杂的政治经济环境中做出专业判断.因此,高级财务会计从某种意义上来讲属于高级社会学的范畴.

王治安（2004）提出,高级财务会计学主要是对初级、中级财务会计学所没有深入研究的问题进行探讨和分析,这些问题并非所有的企业都会发生,但操作难度大、争议也相对较多,因此具有特殊业务会计的特征.

石本仁（2007）提出,高级财务会计学可以用难、特、新三个字来概括,其中,“难”主要表现在对会计高难度业务的处理上.“特”主要表现在特殊业务的财会处理上.“新”主要表现在一些前沿的财会领域.

梁莱歆（2007）提出,高级财务会计学是对原有的财务会计理论进行补充、完善和扩展的一门会计学,是一种随着经济环境的变化而产生的对特殊会计业务进行监督与反映的会计门类.

通过上面的陈述可以看出,从研究对象的角度来看,高级财务会计学的重点在于解决财务会计学领域那些复杂、高难的课题,其中包括特殊行业的财会业务和一般行业的复杂财会业务.而从学科定位的方面来讲,高级财务会计学仍然没有超出社会学的范畴.

四、研究内容部分的主要观点

采用举例法,有关高级财会计学的研究内容的观点如下：

汤云为（1995）在《高级财务会计》一书中指出,分期收款销售、房地产、外币业务、政府会计、企业合并、物价变动会计、所得税、退休金以及其它非盈利组织会计都属于高级财务会计学的范畴.

常勋（1996）在《高级财务会计》一书中指出,高级财务会计学的研究内容包括物价变动会计模式、合并财务报表的编制、所得税的会计处理、股东权益的会计处理、外币报表折算方法、期汇合同的运用与会计处理以及租赁会计中的特殊问题.

张文贤（2003）在《高级财务会计》一书中指出,外币业务与外币报表折算、合并会计报表中的特殊问题、政府会计、租赁会计以及公司清算、改组与重组、非营利组织会计都是高级财务会计学的研究内容.

王治安（2004）在《高级会计学》一书中指出,母子公司问相互持有公司债券、母子公司问存货内部交易、公司间的复杂控股关系、分支机构会计、中期财务报告与分部报告、企业清算与重组等都是高级财务会计学的研究内容.

梁莱歆（2007）在《高级财务会计》一书中指出,外币业务会计、债务重组会计、所得税会计、分支机构会计、租赁会计、人力资源会计以及金融工具会计等都是高级财务会计学的研究内容.

通过对以上观点的分析,我们可以发现高级财务会计学有两个核心研究内容,一是一般行业中复杂的财务会计,另外一个是特殊行业的财务会计,包括金融企业会计、房地产企业会计、非盈利组织会计等.