非营利组织企业化后的会计规范

[摘 要]世界多数市场经济国家普遍采用根据企业与非营利组织的性质不同,分别制定相应的会计准则规范其会计活动的模式,但现时经济发展趋势表明,企业和非营利组织的业务内容在一定范围内能够形成交互发展形式,使两者的界限不再“泾渭分明”.本文通过分析我国现行会计体系,就企业会计准则与非营利组织会计准则之间能否趋于一致提出看法.

[关 键 词]政府与非营利组织企业会计会计准则

一、非营利组织会计准则与企业会计准则趋同的背景

政府与非营利组织会计在我国被称为预算会计,传统意义上的政府与非营利组织是与企业相对的另一种社会组织形式,两者因性质的截然不同而归属于相对独立的领域,世界多数国家均采用分别制定相应的会计准则规范两者的会计活动这一模式.站在理论的角度,政府与非营利组织和企业是“泾渭分明”,各成一体的.但实际操作中,将两者严格限定在各自的归属范围内相当不易,即使在会计准则发展典范的美国,两类会计准则也未能把企业和非营利组织严格划定在各自应规范的范围内.

就我国目前来说,市场经济体制的建立和不断发展完善,非营利组织已逐步走入市场,开始利用自身的一些优势举办企业性组织,与公共部门、企业一同在市场经济中扮演着重要的角色.国家也允许并鼓励非营利组织将技术产业化,对外开展有偿怎么写作,而同时,有些企业也开办学校、医院等公益性组织,使企业的某些业务已具有明显的非营利性.这些变化表明,企业与非营利组织能够在一定程度上形成交互发展形式,二者的界线已经突破了传统认知而变得模糊起来.而另一方面,非营利组织与营利组织界线的“模糊”也给不少非营利性机构提供了制度空隙,以牟取暴利.大量事业单位创办了各式各样的营利性组织,但同时还享受事业单位的特殊优惠.这一现象在教育领域内尤其突出.

计划经济遗留至今的一个结果就是：事业单位在整个非营利组织中占据着主导地位,但近年来,事业单位已逐步走向企业化和民营化,许多事业单位已经是不折不扣的企业.如果还是依照“非营利”来加以规范,则结果对于准则制定者和准则遵循者来说,可能都是背离了“效益最大化”的目标的.

二、非营利组织会计准则与企业会计准则趋同的可行性

我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分.同时,我国会计规范的特色之一在于会计准则和会计制度并存,采用的是“准则＋制度”的规范模式,即企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为；非营利组织会计以基本准则为原则性规范,以会计制度为具体规范；非股份制企业和政府会计采用会计制度的规范模式.我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的.因为在市场经济国家中,企业不可能承担政府职能,政府也不可能直接经营企业.企业与政府的会计目标和会计对象不同,业务性质和范围也不同,需要采用不同的会计政策和会计方法,但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开,各自单独制定一套“基本会计准则”,则并非是完全必要的,值得进一步的探讨.

《民间非营利组织会计制度》中所规定的原则、方法,会计科目、报表体系结构等,都与企业会计准则规范的内容比较接近.企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等,与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则,绝大部分适用于非营利组织会计,如以权责发生制为会计核算基础、对经济业务的会计核算遵循实质重于形式原则、合理划分收益性支出与资本性支出、遵循谨慎性原则等等.《民间非营利组织会计制度》所规定的会计要素中,资产与负债要素包括的会计科目几乎与企业会计制度相同,且两大类具体会计科目涉及的经济业务的处理方式也与企业会计制度相差无几；净资产类、收入费用类会计要素包含的会计科目实为基于非营利性组织的业务特点.关于会计报表,非营利性组织需要编制和提供的报表仍然有资产负债表和流量表,而其应当编制的业务活动表的结构实质上与单步式利润表是相同的道理.以上分析表明,企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于个性,两者“合二而一”,不仅有理论基础,而且在会计实务中也是可行的.

在西方国家,企业会计准则与非营利组织会计准则产生合并的趋势也十分明显.早在1985年,FASB发布了既适应于企业,也适应于非营利组织的《财务会计报表要素》,并撤销了1979年由AICPA发布、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》.近几年,美国财务会计基金会也注意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并的趋势,要求FASB成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构,为合并企业和非营利组织会计准则提供保证.

三、结语

非营利组织与企业之间已具有了不少相通甚至相同之处,我们可以对现行《企业会计准则》作适当的补充完善,针对个别特殊问题作特殊处理,这样所制定的基本会计准则对制定企业和非营利组织具体准则或制度都将有指导作用.当然,要将处于不断转变过程中的非营利组织的经济活动核算方法予以归顺和调节,真正实现非营利组织会计准则与企业会计准则合二为一,这必是一项复杂的工程,还需要进行深入的理论研究和充分论证.