固定资产减值其折旧的会计处理

[摘 要]根据《企业会计制度》规定,资产必须是能为企业带来经济利益的资源,如果在未来不能带来如期的经济利益,就表明其价值降低了,需要计提资产减值准备.固定资产在计提减值准备后,还会影响其折旧数,需对折旧率和折旧额进行调整,并进行相应的会计处理.

[关 键 词]资产固定资产固定资产减值固定资产折旧

我国2001年新颁发的《企业会计制度》中对资产的定义是：“资产是指企业由过去的交易、事项所形成的,能以货币计量的,由企业拥有或控制的,预期会给企业提供未来经济利益的资源.”从定义可以看出,资产是一项经济资源,而且是一种特定的经济资源,1.是一种能为企业提供未来经济利益的经济资源,2.要由企业拥有或者控制,3.必须是可用货币计量的.如果资产为企业提供未来经济利益的能力下降了,就说明资产的价值降低了,资产已经发生了减值,按《企业会计准则》规定,就需要对该项资产计提资产减值准备,不能再按原来的价值来计量了.

《企业会计准则》规定,各单位要在期末对资产进行重新计量,当未来可收回金额或变现价值低于账面价值的时候,就要提取减值准备或跌价准备,其会计处理方法是：一方面抵减资产的账面价值,另一方面增加当期的费用,减少当期的利润.当以后不利影响消失的时候,再在原来提取减值准备或跌价准备的范围内恢复该项资产的价值.对于固定资产,由于要按其价值和使用年限提取折旧,当其价值发生变化的时候,其折旧额也相应的发生变化.所以,当固定资产发生减值的时候,不但要对其价值进行重新的计量,还要重新计提折旧.

下面我们以东方公司某一设备为例,介绍一下固定资产减值的会计处理及减值后对折旧的影响及处理.

一、固定资产减值及其对折旧的会计处理

例如,东方公司2002年12月20日购置了一套设备,总价值为200000元,该设备预计使用时间为10年,预计净残值为10000元,该公司采用平均年限法计提固定资产折旧.2005年12月31日,在财产清查时发现该设备预计可收回金额变为59000元,发生了减值,但预计净残值和使用年限没变化.检测定东方公司按年度计提固定资产折旧,则各年提取的折旧应该是：

1.2003年1月1日至2005年12月31日,东方公司每年计提折旧金额为（200000-10000）/10等于19000元,3年累计折旧金额为57000元.其每年会计处理：

借：制造费用19000

贷：累计折旧19000

2.2005年12月31日,该项固定资产账面净值为143000元,（200000～19000*3）；经财产清查其可收回金额为59000元.因此判断该设备发生了减值,该公司应该计提固定资产减值准备,提取金额为84000元（143000-59000）元,其会计分录为：

借：营业外支出―计提固定资产减值准备84000

贷：固定资产减值准备84000

2005年12月31日固定资产发生减值时,应先对固定资产计提折旧,然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理.）

3.2006年1月1日年至2012年12月31日每年计提折旧时,应按该设备2005年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值59000元,尚可使用寿命还有7年计提折旧,则年折旧额为：（59000-10000）/7等于7000元.每年的计提折旧的会计分录为：

借：制造费用7000

贷：累计折旧7000

二、转回已确认固定资产减值损失及其折旧的会计处理

《企业会计准则》规定,如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化,使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备,并且应当按照固定资产恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算固定资产的折旧率和折旧额.

仍以上例为例,检测定2008年12月31日东方公司财产清查时发现,由于市场发生了变化,对公司产生不利影响的因素消失,该设备的可收回金额变为90000元,但此时该设备账面价值为38000元（59000-7000*3）.

1.在2008年12月31日,该设备的可收回金额为90000元,账面价值为38000元,按照可收回金额与账面价值孰低的原则进行比较,则应保持原来的账面价值,不用进行会计处理.但38000元是提取减值后的账面价值,如果没发生2005年12月31日的减值,当时不提取减值准备,则其账面价值应当为86000元（200000-19000*6）,所以我们还得把可收回金额90000元和没提取减值的账面价值86000元比较,说明该设备已经恢复到了原来的水平,这时我们就应该调整其账面价值,但要在原来的减值准备的范围内恢复,即恢复到86000元.应恢复的价值为86000-38000等于48000元.

借：固定资产减值准备48000

贷：营业外支出―计提的固定资产减值准备48000

2.在2009年1月1日至2012年12月31日期间,每年计提折旧时,应按2008年12月31日转回减值损失后的固定资产账面价值86000元和尚可使用寿命4年重新计算确定折旧率和折旧额,即每年计提折旧额为：（86000-10000）/4等于19000元,其会计分录为

借：制造费用19000

贷：累计折旧19000

这个折旧数和没发生减值时的折旧数相同.