对我国电子商务反避税的建议

[摘 要]电子商务是近年来伴随现代信息技术的迅猛发展而产生的一种新型贸易形式,以无纸化、无址化、无形化、无界化、虚拟化为特点.它改变了传统贸易的交易方式,打破了由传统税收法律解决税收及相关问题的平衡状态,产生了新的避税问题.本文在对电子商务避税的原因进行分析的基础上提出我国电子商务反避税的几点措施及建议.

[关 键 词]电子商务避税原因反避税建议

20世纪90年代中期以来,电子信息技术的迅猛发展和互联网的普及,形成了一个高效、便捷的全球性电子虚拟市场,十多年来,全球电子商务呈爆炸式地迅猛发展.据国际著名咨询公司Forrester估计,到2007年全球电子商务市场将会达到8.8万亿美元,占全球零售额的18%,年平均增长率在30%以上.一方面,电子商务的发展给世界经济注入了新的活力,另一方面,电子商务改变了传统的贸易形态,打破了由传统税收法律解决税收及相关问题的平衡状态,产生了新的避税问题,对各国税制造成了很大冲击.如不及时加强对电子商务避税问题的研究并制定相应的对策,将会损害我国税收利益,减少我国税收收入.

一、电子商务避税的原因

电子商务的飞速发展,网络交易急剧膨胀,使以无纸化、无址化、无形化、无界化、虚拟化为特点的电子商务成为企业避税的温床.要规制电子商务活动中出现的避税行为,首先要弄清电子商务活动避税的原因:

1.电子商务的直接性和非相似度检测化特点,使常设机构的概念受到挑战

传统的税收是以常设机构（即一个企业进行全部或部分经营活动的固定经营场所）来确定经营所得来源地.而电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上,企业的贸易活动不再需要原有的固定经营场所、写作技巧商等有形机构来完成,大多数产品和劳务的提供也不需要企业实际出现,仅需要一个网站和能够从事相关交易的软件.分处不同国家的当事人之间通过国际互联网络可以直接在计算机上完成谈判、定货、付款等交易行为.电子商务完全打破了空间界限,使传统意义上的固定营业场所的界限变得非常模糊,因此在电子交易环境下的常设机构便很难判断.从而使我国以物理存在标志为行使条件的来源地征税管辖权受到规避,必然造成税收大量流失,严重威胁我国的财政收入.

2.电子商务的无形化特点,使纳税主体难确定

传统方式下交易双方明确,确立纳税义务人较为容易.但在互联网上并不对应现实世界的地址,网站名称与设立人的地址或所有者身份并无必然一致性.因此电子商务下的纳税主体呈现多样化,模糊化和边缘化等特征.传统的税制是以属地、属人原则确定管理权的,而现行电子商务的发展使经济活动与特定地点的关系弱化,从而对通过互联网提供的贸易或怎么写作很难控制和管理.由于消费者可以匿名,制造商可以匿其居住地,因而电子消费很容易隐藏.如此网络交易纳税人势必利用电子商务主体难以确定的特点进行避税.

3.电子商务数字化商品的性质,造成交易环节模糊不清

随着现代信息通讯技术的发展,书籍、报刊、音像制品等各种有形商品的计算机软件、专有技术等无形商品,以及各种咨询怎么写作,都可以通过数据处理而直接经过互联网传送,按照交易标的性质和交易形式来区分交易所得性质的传统税法规则,对网上交易的数字化产品和怎么写作难以适用.对一些不易划清名目的所得,纳税人可以利用各国采用的税率种类和税率高低的差别规避高税负.例如:通过查询计算机数据单元并下载文件而支付的款项对于所得方而言,究竟应归入财产销售所得、财产出租所得、劳务所得或者特许权使用费所得,性质十分模糊.而在实践中,很多税收协定允许来源国以较低的税率对财产租赁所得、特许权使用费,以及某些劳务所得征税,而且适用不用的税率,因而跨国纳税人可以对其所得按最低税率的项目申报,以达到避税目的.

4.电子商务无纸化的特点,侵蚀传统的帐册凭证计税方式,加大了税务稽查难度

在传统贸易方式下,税务机关要进行有效的征管稽查,必须根据非居民企业会计账簿、合同、票据等资料确定企业的营业额及利润,可以从银行获取有关核实纳税人纳税申报表真实性的信息.而在电子商务中,由于认购、支付等都在网上进行,数字合同、数字取代了传统贸易中的书面合同、结算票据,削弱了税务机关获取纳税人经营状况和财务信息的能力,且电子商务采用的其他保密措施也将提高了税务机关掌握纳税人财务信息的难度.在某些交易无据可查的情形下,纳税人的申报额将会大大降低,应纳税所得和所征税款都将少于实际所应达到的数量,从而引起国家税收的流失.

综上所述,我国现行税制面对电子商务的挑战漏洞百出,致使一些企业或个人浑水摸鱼偷逃税收.这不但极大地影响了正常的国家财政收入,而且对当前以机制为主要调节手段的社会主义市场经济的发展造成不利影响.因此,当务之急就是要完善我国的财税机制,以便和电子商务发展的要求相适应.

二、对我国电子商务反避税的建议

1.完善税法

(1)为了使电子商务有法可依,更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题,应在现行税法中增加有关电子商务的规范性条款.在不对电子商务增加新税种的情况下,对我国现有增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款,完善现行税法.

(2)修订公司法、会计法等相关法律、法规,完善对电子商务企业设立、营运的监管措施,促进电子商务企业建立财务会计制度、保存相关资料、税务登记、依法纳税事项.

(3)在电子商务交易方式下,常设机构、固定场所等有形物理标志已失去标示非居民的经济活动与来源国存在持续性、实质性经济联系的作用,突破传统概念框架寻找新的连结因素,修改常设机构、固定场所等概念用语,代之为“在境内实际从事工商经贸活动”等涵盖性较广的用语.

2.采取有效措施,加强电子商务税收的征管稽查

(1)建立专门网络贸易税务登记和申报制度.对从事电子商务的单位和个人,各级税务机关应做好税收登记工作,使每个从事网上交易的纳税人都拥有专门的税务登记号,这样税务机关就可以对其申报的交易进行准确、及时地审查和稽查.同时,对从事电子商务的企业或个人进行申报时,税务机关可以要求纳税人申报相应的电子商务资料,并由税务机关指定的网络怎么写作商出具有效的证明以保证资料的真实性.上网企业通过网络提供的劳务、怎么写作及产品销售业务应单独建账核算,以使税务机关核定其申报收入是否属实.

(2)加快税务机关自身的网络建设,制定一套基于互联网的税务征管软件.各级税务机关加大投入,尽早实现与国际互联网、网上用户、银行、海关等相关部门的连接.同时设置税务登记备案、年检等可供税务机关下载的标识,使每一位纳税人从事网上交易时,每一条记录自动加上该税务标识,便于税务机关追踪原始记录,实现真正的网上监控和稽查,确保国家税款的不流失.

(3)积极开展电子审计工作.它包括对纳税人的商务软件、支付系统、电子会计系统的审计.会计系统的设计和数据管理是否符合规定,电子数据有无修改,各系统的设计是否一致和平衡,电子交易和电子支付系统是否数据一致,电子是否符合实际,纳税申报交易是否与实际交易一致,数据是否隐藏修改等等.

3.加强相关机构之间的合作与协调

(1)加强国际情报交流与协调.要全面详细掌握纳税人在互联网上的经营活动、获取充足的证据,不仅要充分运用国际互联网等先进技术,而且要加强与其他国家的配合和情报交流,特别是应该注意纳税人在避税地开设进行交易的情报交流,要防止纳税人利用国际互联网贸易进行避税.

(2)加强与避税地银行的合作.许多避税地国家的银行有着严格的保密制度,使得税务机关的工作受到很大阻碍,因此,我国税务机关应积极争取与相关国家银行的合作.例如：瑞士银行以其极为严格的保密制度著称于世,通常不允许外国财政当局接近瑞士银行帐簿.而美国于1973年与瑞士签订了一份允许美国国内收入局在某些情形下调查瑞士银行帐户的条约.通过这样的合作,美国取得了反国际间重大逃税、避税活动的有效成果.

4.培养面向网络时代的税收专业人才

电子商务与税收征管、避税与反避税、归根结底都是技术与人才的竞争.网络经济时代的税收人才应该是复合型人才,税务机关应加大投入,培养、引进一批既精通税收专业知识、以熟练掌握计算机网络知识和外语适应网络时代的高素质、应用型的税收人才,有效地控制电子商务中的应税活动,使税收监控走在电子商务的前列.

总之,目前我国电子商务还处于发展的初始阶段,虽然电子商务税收征管困难重重,但如果抓住电子商务在我国刚刚起步的时机,未雨绸缪,完善和建立公平、中性、效率等基本税收原则的电子商务税收制度,那将对电子商务的发展起到巨大的推动作用,而且对整个国民经济的发展也将起到举足轻重的作用.

[5]葛欣:《电子商务的税收征管问题研究》

[6]王向东:《电子商务征税问题的研究思路》

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.