社会审计的权威性

［摘 要］社会审计只有遵循了独立性,才能确保审计结果的公正性,这也是审计具有权威性的前提.如何改变当前社会审计的尴尬现状,保证和提高其权威性,这是我们刻不容缓的事情.本文就影响社会审计权威性的因素进行了分析,并对如何保证和提高社会审计权威性谈了笔者的观点.

［关 键 词］社会审计权威性、公正性、独立性

社会审计也称注册会计师审计,其主要为会计信息使用者怎么写作,对所披露的会计信息的公允性进行鉴证.社会审计具有独立性、委托性和有偿性的特点.

审计工作,尤其是独立性最高的社会审计工作,理应是崇高、权威和应得到尊重的,但是自从国外的安然事件、到国内的银广厦事件、蓝田事件和科龙门事件等以后,越来越多的人对社会审计表现出不信任甚至怀疑的眼光.到底是什么原因促成了人们的这样一种认识?笔者认为最根本的原因是“审计的权威性没有得到很好地体现和保证.”那么影响社会审计权威性的原因是什么?怎样才能树立和保证社会审计的权威性呢?本文结合一些实例和现状来进行讨论.

影响社会审计的权威性的原因很多,笔者认为当前最主要的原因表现在以下几个方面：

一、审计的独立性得不到很好的保证

注册会计师独立审计准则,是执行独立审计业务的权威性标准,是注册会计师在执行独立审计业务过程中,必须遵循的行为准则.在《货币金融评论》2002年2期～3期,“安然事件”高层研讨会发言摘 要中多位专家多次提到独立审计的问题.说到审计的独立性,《中国注册会计师职业道德基本准则》中也规定：“注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持形式上和实质上的独立”.因为只有遵循了独立性,才能保障审计结果的公正性,审计结果也只有公正才能形成审计的权威性.然而,在实际操作中,由于种种原因,这种独立性有时很难得到保证.比如,负责为安然审计的安达信会计师事务所在对它审计的同时又进行咨询怎么写作,甚至收取的咨询等其他怎么写作费超过了审计费.像这种在为客户提供审计怎么写作的同时为其提供咨询怎么写作的现象还很多,这在很大程度上影响了会计师事务所的独立性.

实际上,社会审计的独立与否,与它的委托性和有偿性的特点密切相关.对于委托性而言,一般来说,社会审计的委托人就是社会审计中的被审计者,委托人付款给社会审计机构审自己,试问社会审计机构的独立性何在另外,一些会计师事务所为经济利益所驱动,抢占市场,扩大规模,以及社会审计主体与被审计单位的关系并不是真正的监督与被监督的关系,而是一种雇佣与被雇佣的不正常依附关系,加上事务所生存的压力,迫使会计师事务所有时不得不屈从甚至成为被审计单位的帮凶,这就是社会审计的有偿性导致的.如笔者在审计中所见,某房地产开发公司,从它所建楼盘分析,还算有点实力,但在它年报中反映的利润竟亏损壹仟多万元,某会计师事务所对它的年报进行了审计并出具无保留意见的审计报告.年报审计后不久,由于需要银行贷款授信,此房地产开发公司又将报表由亏损壹仟多万元调到盈利壹仟多万元,而此会计师事务所还是出具了无保留意见的审计报告.

又如,某客户三个人合伙开发了一个游乐场,前景很好,但由于几个合伙人之间意见分歧,其中二人就准备退股,于是请来事务所的评估组进行评估,受另外一人的暗示,评估价与当时投入相当,退股完成后,由于此游乐场又与另外一家企业合作,于是评估价又上扬几倍.

这是审计界的悲哀!所以,现阶段会计师事务所与被审计单位的合谋,已经造成严重的审计信用危机,这无疑对社会审计的权威性是一种摧残.

二、同业竞争者之间存在严重的低价恶性竞争

由于我国对社会审计的监管力度不够,许多注册会计师存在侥幸心理,盲目追求效益,低价招揽客户,给外界形成一种印象,认为会计师事务所的成本很低,只有一些人工和一些纸张,审计怎么低事务所都有钱赚,何况事务所还是被雇佣者.而审计人员往往为了尽可能节约成本,擅自缩小审计范围,减少审计程序,这就更加大了作出正确审计结论的难度,审计质量也得不到保障,从而形成恶性循环.

三、社会审计从业人员缺乏应有的职业道德、职业谨慎、职业关注

在实施审计的整个过程中,审计人员应保持高度的责任心和职业关注,尽可能最大程度地降低审计风险.但是现在很多审计人员都没有风险意识,不严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序,对职业关注缺乏热情等；如银广夏2000年虚增利润56704万元,1999年虚增利润17782万元,1998年虚增利润1776万元,负责审计的中天勤会计师事务所如果采用了合适的审计程序,保持应有的职业道德和职业谨慎,倾注更多地职业关注,很多问题就能避免.刘姝威所撰《蓝田之谜》中,她对蓝田股份的资产结构进行分析,蓝田股份的流动资产逐年下降,主要由存货和货币资金构成,到2000年在产品占存货的82%,蓝田股份的资产逐年上升主要是由于固定资产逐年上升.2000年蓝田股份存货占流动资产百分比位于“A07渔业”上市公司的同业最高水平,高于同业平均值约3倍.2000年蓝田股份的固定资产占资产百分比位于“A07渔业”上市公司的同业最高水平,高于同业平均值1倍多.从而推断蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚检测的；另外她还从产品销售收入、流量等方面对蓝田股份的财务数据进行了分析,于是就有了她撰写给《金融内参》的600字的短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》.如果不是她高度的职业道德、职业谨慎和职业关注,她怎么可能捅破神秘的蓝田股份泡沫,蓝田股份还不知道要欺骗多少投资者,所造成的损失也无法估量.由此,人们不禁对刘姝威的敬意油然而生.作为社会审计人员,如果也能像刘姝威那样有着高度的职业道德、职业谨慎和职业关注,树行业的权威还有何难!

另外,有些会计师事务所内部激励机制不到位,也诱发部分审计人员随心所欲,只管数量不管质量,这都将产生审计风险,影响审计质量.

四、社会审计从业人员缺乏高专业素质.

随着国内经济环境的日益复杂,审计的对象也日趋复杂化.知识经济和市场经济的发展对审计人员的业务素质提出了更高的要求,因此为应对这种新形势,促进审计工作开展的深度和广度,推动我国审计事业的发展,必须建设一支合格的、高素质的审计专业队伍,培养一批高素质的专业审计人才.试想如果刘姝威不具备扎实的功底,哪怕她倾注更多的职业关注,可能也发现不了问题,她的成功不仅因为她的职业关注,更重要的是其也具有很高的审计业务素质,二者缺一不可.

由于我国的审计事业与发达国家相比起步较晚,目前还存在此等不容乐观的情况.面对这种现状,我们如何来保证和提高社会审计的权威性呢?通过以上分析,并结合笔者多年从事审计工作的体会,笔者认为必须着重从以下几个方面采取措施：

1.严把审计报告类型关

对审计报告意见类型的选择应实事求是,该是否定意见的就不应是保留意见,无保留意见也要分清是标准无保留还是非标准无保留意见,做到不误导甚至欺骗审计报告使用者,真正成为商业信息质量守望者.

2.加强审计人员的专业知识的培训,行业人才的培养

人力资源是世界上所有资源中最宝贵、最活跃的资源.高素质的审计人员必须要了解和掌握经济理论、基建工程技术、现代信息技术等多方面的专业知识.所以我们应加强人才培养工作,全面提升注册会计师从业队伍的专业素质、执业能力,着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和会计师事务所管理人才,建立起科学完善的行业后备人才培养机制和适应行业未来发展需要的后备人才队伍.

3.保持应有的职业道德、职业谨慎、职业关注

4.加强业内执业质量检查,充分发挥各地方注协的监督作用

被誉为商业信息质量守望者的注会行业,自身的质量问题也不容小视.2002年审计署组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2001年完成的审计业务质量进行了检查,结果表明注册会计师审计业务质量堪忧.在检查中有关部门共抽查上述会计师事务所出具的32份审计报告,发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,造成会计信息虚检测额71.43亿元,涉及41名注册会计师,2005年8月25日,湖南注协召开执业质量检查工作会议,查处了一批违规的会计师事务所,并提出了初步的处理意见:拟对不符合设立条件的5家事务所移交湖南省财政厅处理,对1家内部管理混乱的事务所予以行业内通报批评,并移交湖南省财政厅处理,对1家事务所存在问题的报告移交湖南省财政厅进一步核查.另外,对内部管理比较混乱、整体执业质量较差的2家事务所及其主任会计师予以行业内通报批评,并将在2006年进行复查,对40名注册会计师进行谈话提醒,对35名注册会计师进行强制培训,对4名注册会计师责令书面检讨,对6名注册会计师予以行业内通报批评,对26家检查发现问题较轻的事务所要求限期整改,这无疑给所有会计师事务所及注册会计师都敲响了警钟.

5.加大对会计师事务所和注册会计师个人的处罚力度

必须制定相关的法律法规加强对会计师事务所及注册会计师个人的监管和处罚,以惩前毖后.根据了解,让德勤陷入“科龙门”事件的两个注册会计师早有职业污迹:一位是2005年被证监会立案调查的古井贡的签字会计师,另一位是此前为臭名昭著的银广夏审计的中天勤会计师事务所的合伙人.

“安然事件”也并不是安达信的第一次违规操作,在此之前,安达信就因给美国废物处理公司提供不实的审计报告而被罚款700万美元.这是五大会计师事务所有史以来被迫交纳的最大一笔罚金.此外,佛罗里达州的阳光公司因虚报利润而受到SEC的起诉,阳光公司已被纽约证交所摘牌,并申请破产保护.负责审计的安达信则被迫向阳光公司的股东支付1.1亿美元.其实有时仅凭罚款是解决不了问题的,像这种严重事件,不应仅仅只是罚款或者撤销会计师事务所,还应对负有主要责任的审计人员不允许其再进入注会行业的处罚.

日前中注协公布的2005年行业执业质量检查的结果,中注协共对103家事务所和138名注册会计师分别给予社会公开谴责和行业通报批评.此外,将73家不符合设立条件的事务所移交有关部门,建议予以撤销.笔者认为执业质量检查结果应向社会进行公示,并对会计师事务所的信任度进行排名.只有这样才能对会计师事务所形成一种威慑力,从而达到执业质量检查对注会行业监管的初衷,这里我想强调一下的是,第一：对检查结果进行公示,不能只局限于行业内,要对全社会公示,让全民来监督；第二：对检查结果进行公示,不是简简单单的违规事务所有多少个、注会有多少人,要写清事务所或注册会计师的实名,违规事实等,这样也有利于树注会行业的正气.

6.进一步完善事务所内部机制

尤其是完善收入分配机制,要充分体现“以人为本”的指导思想,以激发人的积极性为出发点.现在大型的会计师事务所一般都实行按所作项目所得收入与项目系数来分配工资,如果系数分配不公或项目分配不公,某些人员就有心理反感,反正自己不签字,有些事情也就睁只眼闭只眼.其实,不管什么事情,人是最重要的因素,只要人心安抚好了,就算最困难的事情,大都能拧成一股绳,以主人翁的态度对待一切事情.健全岗位责任制,实行员工考核晋级制度；解除员工后顾之忧,实行全员劳动保险.

五、结束语

虽然我国注会行业存在一些不令人满意的现状,社会审计的权威性受到了一定影响.但只有经历了风雨,才能见彩虹,这是任何事物发展必经之路.对症下药,采取措施,大力加强审计的权威性已得到了政府与行业的支持,我们也看到了喜人的一面,相关协会或组织在积极探索和作为,以让我国的注会事业少走一些不必要的弯路,朝健康的方向发展!