国际会计准则委员会的改革和预测

点赞:23487 浏览:106434 近期更新时间:2023-12-18 作者:网友分享原创网站原创

一、改革历程回顾

1997年,IASC战略工作组(StrategyWorkingParty,SWP)成立.1998年12月,SWP通过了讨论稿《重塑国际会计准则委员会的未来》并公开征求意见.1999年12月,在6月与IASC理事会讨论结果的基础之上,SWP形成了最终递交给理事会的报告《关于重塑国际会计准则委员会未来的建议》,并得到了理事会的通过.根据该报告,IASC理事会任命了提名委员会的成员.2000年1月7日,提名委员会召开首次会议,美国证券交易委员会(SEC)主席ArthurLevitt当选为提名委员会主席.2000年5月22日,提名委员会宣布选出首任管理委员会成员19人,主席为美国联邦储备局前主席PaulA.Volcker.2000年6月28日,管理委员会在纽约召开首次会议,任命英国会计准则委员会(ASB)主席DidTweedie为改组后的国际会计准则理事会(IASB)的首任主席,并自2001年1月1日起任职.2001年1月25日,管理委员会任命了IASB的其他成员.2001年3月8日,管理委员会宣布正式启用IASC改组后的新框架.至此,IASC的战略改组宣告完成,IASB自2001年4月开始运作.

二、比较分析

经过四年的改组之后,IASC就其目标、机构组成、应循程序、权力分布、公众意见反应及准则范围等重大问题做出了一系列重要决定,其比较如下:

1.目标

(1)改组前:

①根据公众利益,制定和公布编制报表时应当遵循的会计准则,并推动这些准则在世界范围内被接受和遵守;

②为改进和协调与编制财务报表有关的条例、会计准则和程序进行广泛的工作.

(2)改组后:

①本着公众利益,制定一套高质量(highquality)、易理解(understandable)且强制性(enforceable)的全球(global)会计准则,这套准则要求在财务报表和其它财务报告中提供高质量的、透明(transparent)且可比的(parable)信息,以帮助世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策;

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②促进这些准则的使用和严格运用;

③积极与国家准则制定机构合作,促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同(convergence).

1992年的章程中所提到的目标在总体上还只是强调“协调”(harmonization),即意味着不同观点的调和,尽可能协商调整各国会计准则的差异,达到国际间相互沟通、理解,减少障碍和矛盾.而改组后,IASC章程中有关目标的表述却有了实质性的变化:

①明确界定了国际会计准则将是一套高质量的、可理解的、具有强制性的单一全球会计准则.它第一次在章程中使用了“全球会计准则”这一概念,而且指明这一全球会计准则是具有强制性的.这表明IASC将自身定位为全球性会计准则制定者.

②对国际会计准则的作用表述上也显得很自信:国际会计准则是高质量的,使用国际会计准则可以提供可比的、透明的和充分披露的会计信息.

③强调了国际会计准则应该得到严格的应用和执行,不允许偏离.这不同于以往的要求:在1992年的国际会计准则前言中有这样一句话,“如果国际会计准则不同于当地会计准则,国际会计准则委员会的成员应该劝说相关的机构(主要是准则制定机构)与国际会计准则协调的好处”.这里隐含了这样一个推定:IASC自己就认为企业有可能因本国会计准则与国际会计准则不一致而不遵循国际会计准则.

④正式提出了“趋同”(convergence)的概念,在战略上表现出从协调发展到标准化甚至统一化的倾向.趋同就是标准化、统一化、一体化,即无论交易或事项在何处发生或披露,其会计处理和披露应是相同的,在世界不同的司法管辖区相同的经济交易使相应使用一致的会计处理方法.

2.机构组成

(1)改组前:

①IASC理事会.理事会制定和完善财务会计和业务报告的准则.它的责任包括批准项目建议和方法、发展准则的程序、任命程序委员会、批准征求意见稿和最后的国际会计准则.理事会由最多17个成员组织(非个人的)所组成,包括13个会计师组织和最多4个其它组织.

②顾问组.这个机构向IASC理事会建议议程项目,排列顺序和技术问题.它对实际制定准则不负责任.这个组有最多15个由IASC理事会选择的成员组织.

③咨询商议会.咨询商议恢复理事会的策略和计划,以保证IASC成员的需要得到满足.这个机构也从事促进会计职业界、工商业界、财务报表使用者和其他有利益关系的团体分享和接受IASC成果的工作.

④准则解释委员会(SIC).这个组织由来自不同国家的12个有表决权的成员组成.它及时地考虑那些如果缺乏及时的权威指南,可能会出现有分歧的或者是不能接受的处理方法的会计问题.SIC制定的“国际会计准则解释”需经理事会批准.

⑤策略工作组.这个组织检查IASC当前工作项目完成以后的期间策略.接受检查的内容包括IASC组织结构、工作程序、与国家会计准则制定者的关系、培训和教育有关的问题、资金问题等.

(2)改组后:

改组之后,由IASC管理委员会掌握着任命国际会计准则理事会(IASB)、国际财务报告解释委员会(IFRIC)、准则咨询委员会(SAC)这些主要机构成员的人事权,担负筹集资金的重要职责,并监督会计准则的制定;此外,IASC基金会章程明确指出管理委员会行使除了明确归属于IASB、IFRIC、SAC以外的其他一切权利.IASB是制定国际会计准则的核心机构,全权负责国际财务报告准则(IFRS)及其它相关文件的制定工作.IFRIC于2001年12月重新组建,自2002年起取代以前的常设解释委员会(SIC),其主要职责是根据《编制财务报表的框架》对IFRS中未予具体规范的财务报告问题及时提供指南.SAC由49位代表组成,他们有的是首席财务官(CFO),有的是审计师、分析家和准则制定者.他们来自非洲、亚洲、澳大利亚和新西兰、中部和东部欧洲、欧盟、日本、拉美、中东和北美.SAC主要是对国际财务报告利益感兴趣的组织和个人提供一个正式参与的渠道,目标是就优先项目和主要准则制定项目向IASB提建议,而IASB在重要项目的决策之前、管理委员会对章程修改之前都必须向其咨询.SAC的代表还包括世行、国际货币基金组织(IMF)、国际会计师联合会(IFAC)、证券委员会国际组织(IOSCO)、巴塞尔银行监管委员会的代表.欧洲委员会(EC)、日本金融怎么写作局和美国证券交易委员会(SEC)在该委员会的身份是观察员.SAC每年举行多次会议,并将于7月23-24日与IASB举行第一次会议.

3.应循程序

(1)改组前:

一个IASC准则的发布开始于筹划小组对项目的详细研究.筹划小组发表一份“基本说明书”,如果这份说明书被理事会批准(简单多数),就需要编制征求意见稿.在IASC收到有关评论和意见以后,要对征求意见稿进行修订.修订后的征求意见稿如果能得到不少于三分之二的理事会成员的批准,它将作为国际会计准则正式发布.IASC改组前的准则讨论程序和制定程序十分封闭,IASC理事会会议直到1999年才开始对公众开放.因此,准则制定的许多问题的讨论都是在内部进行,以致相关利益集团无法参加.


(2)改组后:

①十分强调与国家准则制定机构交换看法;

②IFRS的制定充分考虑SAC的建议,而SAC的设立本身就为相关利益集团提供了正式发表意见、了解和参与会计准则制订过程的机会;

③通过更广泛地征求意见,并考虑所收到的意见,甚至在必要时进行实地实验或举行听证会,加强与利害相关方的沟通.

这些措施对于更多利益集团参与准则制定工作起到了鼓励和推动的作用.因此,改组后的IASC所采用的应循程序较之以前更为详细、周密,其目的在于扩展和加深IASB与相关利益各方的相互影响,使各利益集团与准则制订过程更紧密地联系起来,同时,它的效率和权威性也得到了相应的提高.

4.权力分布

就这些主要机构的人员构成来看,美国和欧洲国家可谓势力相当,都占据了决策权的主要地位.首先,在提名委员会的7名成员中,美国SEC前主席ArthurLevitt担任主席一职,而欧洲国家则独占3个席位.其次,手握财权与人事权两大权利的管理委员会,由美国联邦储备委员局前主席PaulA.Volcker担任主席,在其19个席位中,美国5个、欧洲国家6个.再次,作为会计准则制定核心机构的IASB的主席由ASB主席DidTweedie担当.最后,在IFRIC的12个席位中,美国和欧洲国家各分得4个;SAC的45名成员虽代表了不同的地域和职业背景,但其主席由IASB主席兼任.

值得一提的是,改组后IASB成员最重要的任职资格条件是专业技能和职业背景,而不再是地区代表性.从表面上看,这种安排似乎淡化了国际会计准则制订过程中美国、欧洲国家等强势集团的影响力.然而,“技术专家”这一资格条件使得发展中国家要在IASB中占有一席之地仍十分困难,强势集团在IASB中的影响力不但没有减弱,反而有所增强.这一点从IASB确立的联络国就可见一般.IASB专职成员中的7名专门负责与8个联络国准则制定者沟通,并与其建立了正式的战略合作伙伴关系.IASB得到了联络国的充分支持和配合,在准则制定方面与他们开展了实质性的合作.然而,这8个联络国分别是:德国、法国、美国、澳大利亚、新西兰、加拿大、英国和日本.由此,IASB与强势集团国家的准则制定机构之间的关系已经大大提升到正式的性质上.这似乎预示着IASB制定出的准则将是它们各方力量争斗的产物.著名会计学家斯蒂芬.泽夫(StephenA.Zeff)在讨论IASB所面临的挑战时就指出,“对于IASB而言,‘政治’压力会来自于8个联络国,只是在程度和强度上有所不同而已,这样的压力会对IASB实现高质量趋同的努力形成障碍.”与此同时,由于这些联络国在世界经济中的“显赫”地位,IASB也期望能得到它们的支持,如果这些联络国采纳了国际会计准则,无疑是对IASB强有力的支持,而IASB的地位也可更为稳固.

此外,管理委员会还根据法律基础和运作地点的考虑,将IASC基金会作为非盈利有限公司注册在美国特拉华州.总之,IASC改组后的组织结构及其成员构成比例等方面发生了很大变化,以英、美为代表的发达国家主导了国际会计准则的制定进程,准则的制定必将侧重于美欧的利益倾向.由此可见,新的委员会权利的分布使得发展中国家权力越来越少.

5.公众意见的反应

较之1992年的修订版,2002年5月公布的《前言》更加重视了公众的意见.2001年11月公布的《前言》征求意见稿原打算取消在IFRS中分别是用粗字体和普通字体的做法,但征求意见结果表明公众反对这一做法,因此,IASB决定保留以前的做法.IASB本打算取消“允许选用的处理方法”,而公众则认为仍有存在的必要,从而在《前言》中仍予以保留.

6.准则的范围

IASB拟将准则扩展至非财务信息.IASB从成立之日起就明确了IASB发布的准则将涵盖非财务信息方面的准则,如环境报告准则和可持续发展准则.

预测

在会计准则国际协调过程中,可以说IASC与FASB是相互竞争发展的(尽管IASC在许多方面都趋同于FASB).IASC力图在全球范围内实现会计准则的统一,而FASB也认为美国制定的准则是世界上最好的、最完善的(美国财务丑闻出现之前),两者都试图让自己制定的准则在全球得到广泛的应用,而IASC在这一点上似乎逊色于FASB.众所周知,准则制定本身就是一个政治过程,IASC要想得到更多国家,尤其是发达国家的支持,它必然要增加发达国家对准则制定的影响力(IASC的改组也证明了这一点),而发展中国家的比重则会降低.因此,笔者认为国际会计准则是更倾向于发达国家利益,而发展中国家的地位尽管可能会得到提高,但希望不大.

FASB与IASB的2002年会晤标志着两个不同机构的组织成员真正开始致力于统一它们的会计准则.其目标并不是要在全球会计准则上有所突破,而是要在两组主要的准则制定者之间建立更紧密的合作.尽管存在各种各样的挑战,但双方的标准已经开始交汇并且该过程将会持续下去.同时,这还意味着曾被美方视为小伙伴的国际会计标准委员会获得了同等的地位.10月29日,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)签署了一份谅解备忘录,这标志着他们朝会计准则趋同的正式承诺迈出了重要一步.国际会计准则理事会主席大卫泰迪爵士评论说:“尽管我们意识到未来还会遇到很多挑战,但现在我对能消除国家会计准则和国际准则之间的主要差异充满信心;通过美国会计准则、国际财务报告准则和其国家会计准则的趋同,世界资本市场将运用一套投资者能信任的全球会计准则.

会计准则的国际化趋同是不可阻挡的历史潮流.随着时间的推移,IASB与FASB的准则最终会趋于一致的.当然,这中间还有很长一段路要走.