注册会计师行业怎么写作产品缺陷法律责任类推

[摘 要]本文运用法学和经济学理论,对注册会计师、会计师事务所的怎么写作产品缺陷责任与产品责任的同质性进行了类推.同时运用法学的产品责任理论和会计的全面质量管理理论,提出解决注册会计师和会计师事务所虚检测陈述问题的有效途径.

[关 键 词]注册会计师产品缺陷责任类推

根据我国《产品质量法》的规定,产品是指经过加工、制作、用于销售的产品.因此产品可被理解为以销售为目的,通过工业加工、手工制作等生产方式所获得的具有特定性能的实物形态的物质产品.各国产品责任法中关于产品范围的规定中,对智力产品等无形产品是否包含在产品范围中,存在分歧,对怎么写作是否应被纳入产品范围,多数国家未作明文规定或未直接排除.由此至少可以说明,将产品责任理论运用到注册会计师和会计师事务所承担的法律责任中,应当没有实质性的障碍,二者不具有排异性.从法律上看,注册会计师在审计委托人的信息时,出具的审计报告可以认为是一种公共的劳动产品,该劳动产品由会计师事务所销售给委托人而获得对价,即通常所说的审计成本（报酬）,它的使用者也是委托人.笔者以为委托合同可以看作是一种特殊的写卖合同,合同的标的即是特定的怎么写作.

讨论产品就不能不涉及到产品质量,其中产品缺陷是指产品缺乏消费者或使用者有权期待的安全性而对消费者或使用者的人身或财产具有不合理的危险.使用者使用产品实际上是出于对国家产品质量秩序及监管的信任,认为在市场上公开流通的产品默示其为合格产品.所以市场上流通的产品本身就具有一种公信力.这与会计师事务所和注册会计师提供的怎么写作是相似的.审计是国家法律明文赋予会计师事务所的一种职责,实际上是国家将公权力私法化,审计报告因此在证券市场上具有一种公信力.审计报告不合格既是对其法定义务的违反,也是对公信力的打击.审计实践中,构成法律客观要件的虚检测陈述应同时具备两个要件：一是内容上存在不实、误导或遗漏；二是该不实、误导或遗漏具有重大性.因此,完全可以将注册会计师和会计师事务所虚检测陈述视为具有缺陷的产品.

按照产品责任理论,产品责任是指经科学技术手段生产或加工的产品,在该产品进入流通领域后,因该产品具有缺陷而致他人人身或财产受到损害的,应由该产品生产和销售环节中的诸多相关的人对受害者所遭受的损害承担赔偿责任.从各国产品责任的立法和司法实践来看,具有潜在索赔请求权人的范围是较为广泛的,既包括直接购写人、产品使用人,也包括购写人,使用人之外的因产品缺陷受到损害的其他人,他们都可因缺陷产品对其人身和财产造成了损害而向责任主体索赔.虚检测陈述的审计报告对利益关系第三人造成的损害,可以看作是产品的购写者在使用产品的过程中对社会不特定人造成的损害,索赔请求权人的范围包括购写人之外的因产品缺陷受到损害的其他人.委托人使用虚检测陈述的审计报告而给自己造成的损失,即可比对产品责任请求会计师事务所赔偿.

产品责任的构成要件包括：产品有缺陷、损害事实客观存在、损害与产品缺陷之间有因果关系.出具虚检测审计报告会计师事务所的法律责任构成要件包括：审计报告报告等构成虚检测陈述、会计师事务所有过错、委托人及利益关系第三人遭受了损失、虚检测陈述与损害事实之间有因果关系.由此对比可见,二者法律责任构成要件的区别主要在于出具虚检测审计报告会计师事务所的法律责任构成中包含有过错,但这并没有造成二者严重的分歧.因为在出具虚检测审计报告,各国立法对会计师事务所适用过错推定的归责原则,如果会计师事务所不能证明其无过错,则推定其有过错.此归责原则基本消除了二者在责任构成方面的差异.而就归责原则而言,在英美法系国家产品责任归责主要有合同关系责任、疏忽责任、担保责任和严格责任四种归责原则,大陆法系诸国则实行严格责任制,我国产品质量法规定了生产者的严格责任和销售者的过错责任和严格责任.这也基本不与出具虚检测审计报告会计师事务所的法律责任所适用的归责原则相冲突.

各国产品质量法内容尽管有很大的不同,但在举证责任方面都无一例外地追求由受害人少承担举证责任,并采取举证责任倒置.出于对处于弱者地位的消费者的保护,在严格责任下,合理的举证责任分担模式是：原告只须首先证明使用被告产品受到损害的事实,被告若想免责,就必须对自己产品不存在缺陷及产品缺陷与原告所受损害不存在因果关系等做出证明.如果被告不能做出充分的反证或免责证明,就应承担不利的诉讼后果.在虚检测陈述导致委托人受损的情况下,委托人由于缺乏必要的、专门的知识和手段,其在举证过程中往往会遇到不可克服的困难.委托人因充分信赖注册会计师出具的审计报告而遭受损失,由其证明会计师事务所存在过错、审计报告有瑕疵、损害与审计报告之间具有因果关系都是不可能的和不合理的.因此,在出具虚检测审计报告,委托人因“产品”使用而导致损害,包括可以合理预计的第三人受到损害,应减轻其举证负担.一般认为应由受害者证明损害事实的存在,而对于是否构成虚检测陈述则采取举证责任倒置,由会计师事务所对其不构成虚检测陈述承担举证责任.根据过错推定原则,会计师事务所应对其没有过错做出证明,否则推定其有过错.

综上所述,产品责任与出具虚检测审计报告会计师事务所对利益关系第三人应承担的法律责任,尤其是民事责任,在各个方面都具有相似的处理.尽管也有诸多不同,但笔者以为都不妨碍产品责任理论应用.当然,认为产品责任理论完全适用是不理性、不现实的.毕竟出具虚检测审计报告会计师事务所对委托人和利益关系第三人承担的民事责任具有其特殊性.所以,在借鉴产品责任的同时,也不能囿于产品责任理论的条条框框,应根据实际情况做一些修正和调整.

根据笔者的调查资料发现,近年来的虚检测陈述案件与会计师和会计师事务所直接相关,而且有逐年增长的趋势.尽管内部成因十分复杂,但不能不引起会计学界和法学界的密切关注.应如何解决注册会计师行业怎么写作产品缺陷问题?会计上全面质量控制理论为我们提供了可行的途径.注册会计师和会计师事务所应将每一个审计订单设定为一个做业,加大质量成本投入,为保证“零缺陷”而花费的成本就是质量成本(costofquality).

预防成本(preventioncosts),指审计怎么写作项目的设计工程、质量工程、预防性维护、员工的技术培训、客户的评估、新材料应用、质量控制等方面的成本都属于预防成本.鉴定成本(appraisalcost),指为了检查、验证、确定产品是否符合特定质量要求所发生的成本.比如怎么写作质量的检验和测试,使用的试验,报告的验收检测,质量的监督等.对怎么写作的鉴定评价主要为防止不符合质量的产品销售给客户.内部故障成本(internalfailurecosts),指怎么写作完全提供给客户之前,发现不符合质量要求所发生的成本.比如次品及产品瑕疵修复、返工,废品等,修复后的再测试、再检验,重新设计等成本.外部故障成本(externalfailurecosts),指不符合质量要求的怎么写作,提供客户以后所发生的成本.比如因质量问题客户要求返工处理费,产品售后怎么写作维修等保证费,因质量不佳的折让、赔偿费,以及企业信誉的损失等.由以上分析可见,内部故障和外部故障成本都是由于产品存在质量问题而发生的,如果注册会计师和会计师事务所提供的审计怎么写作产品没有次品、瑕疵、废品等,就不会发生故障成本.因此增加预防成本,可以减少故障成本.

预防和鉴定成本保持何种水平较为合适?国外质量管理专家认为,预防和鉴定成本同内部和外部故障成本之间存在最佳的均衡关系.通常预防和鉴定成本的增加将导致故障成本的减少,只要预防和鉴定成本的增加额小于故障成本的减少额,注册会计师和会计师事务所就应继续努力预防和发现不合格产品.当继续努力使预防和鉴定成本转而大于故障成本的减少额时,如果不改变审计技术,此时为质量成本的最低点,预防和鉴定成本之和等于故障成本之和.可见质量成本的计算和评价的目的并非为确定各类质量成本的一定比例,而是要以最低的质量成本向客户提供最佳质量的商品,即注册会计师和会计师事务所提供的公共怎么写作产品无瑕疵,其法律责任出现理想的“零缺陷”状态.要彻底解决我国注册会计师法律责任中存在的种种弊端,应当考虑上文中“产品责任理论的类推”内容,把注册会计师行业的各项业务确认为“怎么写作产品”.按照会计上全面质量控制要求,以注册会计师法律责任“零缺陷”为目标,以提供怎么写作过程的质量检测为核心,把缺陷消灭于提供产品的过程之中,完成注册会计师行业每一层次、每一阶段的彻底法制化管理.

[3]黄振中:“美国证券法上的民事责任研究”,博士论文,2001年,国家图书馆博士论文库.

[4]Louis,SecuritiesRegulationl819(2d,ed．1961),quotedinGreenV．WolfCoup,406F．2d291．2952dCirri．(1968)